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第三章 消 费 税 第一节　消费税基本原理第二节　纳税义务人第三节　征税范围第四节　税目与税率★第五节　计税依据★第六节　应纳税额的计算★★第七节　出口应税消费品退（免）税★第八节 征收管理 【教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费税应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税。 【教学重点】应税消费品税目；应纳税额的计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。 【教学难点】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算；委托加工应税消费品的确认等。 【教学方法】课堂讲授、案例教学 【教学提示】本章内容与”增值税”非常相似，在教学过程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同点。 考情分析 本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。 本章在2009年《考试大纲》中能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计2009年本章涉及的考试分数也应在5-10分。 新《消费税暂行条例》主要的修订 1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：　　组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）　　或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。 第一节 消费税概述① 一、消费税的概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 二、消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性 三、消费税的作用 （一）调节消费结构 （二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度缓解了社会分配不公 四、消费税与增值税的区别和联系 （一）区别： 1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：价内税/价外税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 （二）联系： 1.两者都是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含消费税的销售额 第二节 税制要素与应纳税额的计算 一、消费税的纳税人② （一）纳税人：在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。 从1995年1 月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。 （二）扣缴义务人 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税） 二、消费税的课税对象与征税范围② 消费税的课税对象为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”。 征税范围： （一）纳税人生产销售的应税消费品 包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。（视同销售） 所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件，转让应税消费品的所有权的行为。 （二）纳税人自产自用的应税消费品 1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税； 2.用于其它方面：于移送使用时纳税①本企业连续生产非应税消费品和在建工程；②管理部门、非生产机构；③提供劳务；④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 案例 某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（　）。　　A.用于本厂研究所作碰撞试验　　B.赠送给贫困地区　　C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车　　D.为了检测其性能，将其转为自用 【答案】BD 2007年考题综合题：某轿车生产