高级财务会计第二章债务重组试卷.pptVIP

（2）甲公司的账务处理：　　①计算债务重组损失：　　应收账款账面价值（60 000- 2 000）-股权的公允价值50 000=8 000　　②应作会计分录：　　借：长期股权投资　　　　　 50 000　　　　营业外支出—债务重组损失 8 000　　　　坏账准备　　　　　　　　 2 000　　　　贷：应收账款　　　　　　　 60 000 * 非现金资产为存货：作为销售处理。以其公允价值确认 收入，同时结转相应的成本，差额计入经营业务利润。 非现金资产为固定资产、无形资产的其公允价值与账面 价值的差额，记入营业外收入和营业外支出。 非现金资产为长期投资的其公允价值与账面价值的差 额，记入投资损益。 2.处理方法 非现金资产公允价与账面价差额的处理 * （1）债务人以存货抵偿债务 借：应付账款等——债权人（账面价值） 贷：主营（其他）业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得（差额） 借：主营业务成本（其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品（原材料） * （2）债务人以固定资产抵偿债务 借：应付账款等—债权人（账面价值） 贷：固定资产清理 （固定资产公允价值） 营业外收入—债务重组利得（账面价—公允价） 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金—应交营业税 借：固定资产清理 贷：营业外收入—资产转让利得 注销账面价值 支付清理费和计算税金 确认资产转让损益 * （3）债务人以无形资产抵偿债务 借：应付账款等—债权人（账面价值） 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出—资产转让损失（资产公允价—资产账面价—税费＜ 0） 贷：无形资产（账面余额） 应交税金—应交营业税 营业外收入—债务重组利得（债务账面价—资产公允价） * 营业外支出—资产转让利得（资产公允价—资产账面价—税费） 注：资产公允价—资产账面价—税费＞0为转让利得 资产公允价—资产账面价—税费＜0为转让损失 * （4）债务人以长期股权投资抵偿债务 借：应付账款等—债权人（账面价值） 长期股权投资减值准备 * 投资收益—资产转让损失（资产公允价—资产账面价—税费＜ 0） 贷：长期股权投资—xx公司（账面余额） 银行存款（相关税费） 营业外收入—债务重组利得（债务账面价—资产公允价） * 投资收益—资产转让收益（资产公允价—资产账面价—税费＞0 ） 注：资产公允价—资产账面价—税费＞0为转让收益 资产公允价—资产账面价—税费＜0为转让损失 * 【例题】 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。（2007年考题） A．40．5万元 B．100万元 C．120．5万元 D．180万元 【解析】 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得 =450-350×（1+17%）=40.5万元。 * 以非现金资产清偿债务 2、债权人： （1）债务重组损失 =重组债权的账面余额 -受让资产的公允价值 -已计提的坏账准备 注：重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减，不足以冲减的部分，计入当期损益。 （2）受让资产按公允价值入账。 * （1）债务人以存货抵偿债务 借：原材料或库存商品（公允价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） 　　坏账准备（已计提） 　 *营业外支出——债务重组损失（不足差额） 贷：应收账款等——债务人（账面余额） *资产减值损失——坏账损失（多提差额） * （2）债务人以固定资产抵偿债务 （3）债务人以无形资产抵偿债务 （4）债务人以长期股权投资抵偿债务 借：固定资产（公允价值） 无形资产（公允价值） 长期股权投资—xx公司（公允价值） 　　坏账准备（已计提） 　 *营业外支出——债务重组损失（不足差额） 贷：应收账款等——债务人（账面余额） *资产减值损失——坏账损失（多提差额） * （二）将债务转为