1.自考高级财务会计第一章：外币会计选读.ppt

第一节 外币会计概述 一、外币与外币会计业务 二、外币会计的产生与发展 三、汇率及汇兑损益 一、外币与外币业务 （一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。 金融上的外币：以国别区分 外汇：指以外币表示的用于国际结算的支付手段。 具备如下条件： （1）外币表示的国外资产 （2）在国外能够得到偿付的债权 （3）可以兑换成其他支付手段的外币资产 （二）记账本位币的选择　 1.记账本位币的概念 2.企业选择记账本位币的一般原则 3.企业境外经营记账本位币的选择 我国，通常以人民币作为记账本位币 4.记账本位币的变更（会计政策变更） （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算 二、外币会计的产生和发展 一般了解 外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率 　1、汇率概念 2、汇率的标价：直接标价法和间接标价法 3、银行挂牌汇率：买入汇率、卖出汇率和中间价。 外汇市场汇率。 会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价） 4、即期汇率和远期汇率 注意升水和贴水的概念。 （二）汇兑损益 1.概念：汇兑损益 2.类型 （1）交易汇兑损益。 　　（2）兑换汇兑损益。 　　（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 　　（4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表 第二节 外币交易会计 一、外币交易及其会计处理 二、外币交易会计的基本方法 三、我国外币交易的会计核算 一、外币交易及其会计处理 对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题： 1）交易发生时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录 2）进行汇兑损益计算和账务处理。 3）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。 4）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。 请参照P29～30, 应结合外币交易会计的基本方法学习，即单一交易观点与两项交易观点。 二、外币交易会计的基本方法 （一）单一交易观点 1. 单一交易观点的概念 单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别是为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于他们结算日的汇率，因此，年终不确认未实现的汇兑损益。 2.会计处理 例子P30 （二）两项交易观点 1.两项交易观点的概念 两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。 两项交易观点被认为符合公认会计准则。 有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表表； 第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 2.会计处理 具体例题参见教材32例1-2 单一交易观点与两项交易观点的比较 三、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法 1、外币帐户采用复币记账。 2、采用即期汇率与即期近似汇率折算几张本位币金额。 3、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。 例：我国企业外币交易会计的核算原则有( ?)? （2011.1） A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整? B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整? C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账? D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额? E.交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额? （二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等 对于汇兑损益，金融企业设置“汇兑损益”账户；一般企业则在“财务费用”账户下设“汇兑损益”子目进行核算。 2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 ①收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理 B.收到外币筹资额的账务处理 C.结汇业务的账务处理 具体例题参见教材35例1-3，1-4，1-5 ②付出外币业务的核算 付汇业务一般指售汇业务。售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。 银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币，企业实际支付的人民币金额与购