促进小微型企业发展税收政策的国际借鉴研究.doc

促进小微型企业发展税收政策的国际借鉴研究 毛 莉 龙万琴 张 莉 内容摘要：小型微型企业（简称“小微企业”）是提供新增就业岗位的主要渠道，对于我国应对国际金融危机影响、保持经济平稳较快发展，具有重要战略意义。借鉴发达国家的成功经验，发挥税收职能作用有力助推小微企业发展对我国税收政策如何促进小微企业发展具有重大而现实的意义。 关键词：小微企业 税收政策 国际借鉴 小微企业是提供新增就业岗位的主要渠道，支持小微企业健康发展，对于我国应对国际金融危机影响、保持经济平稳较快发展，具有重要战略意义。近年来，税务机关认真贯彻落实中央决策部署，积极实施一系列税收政策措施，减轻小微企业负担，促进其健康发展，如何支持小微企业健康稳定发展，合理降低税费负担是关键工作。 一、发达国家促进小微企业发展税收政策的主要经验 世界各国应对经济危机的政策措施，不同国家的具体政策存在一定的差别，但是可以发现减税政策作为应对危机的重要工具，如何扶持小微企业是一个世界范围的课题，一些国家的政策措施具有较强的可操作性，实施效果也较好，有必要对其加以梳理和总结，可以作为我国进一步出台小微企业扶持政策的参考依据和好的借鉴。从税收优惠措施上，各国从税率、税额、税基、纳税时间、纳税方式等方面为小微企业提供税收优惠；在具体做法上，则各具本国特色，目前发达国家促进小微企业发展税收政策的主要经验有： 　　第一，实行优惠的所得税税率。英国、日本对小企业实行低税率，美国按个人所得税率征收小企业的企业所得税，德国降低了小企业所得税率的上、下限。 　　第二，对营业税、所得税等给予不同程度的减免。德国对符合条件的小企业免征营业税或流转税；法国对新建小企业免3年所得税，某些地区期满后仍享受50%的税收优惠；日本对研发型中小企业给予所得税减免且试验研究费可税前列支，还对小企业共同使用的机械设备减征固定资产税。 　　第三，对小微企业营业税设置较高的起征点，如德国。 　　第四，对小微企业实施延期纳税和加速折旧。美国、法国、日本对小微企业分别实行6个月、8个月、10个月的纳税宽限期；加拿大特别小的企业不需要按月缴纳税款。德国、法国对小微企业的固定资产折旧率较其他企业分别高10%和20%；日本对小微企业新购机器设备在第一年里给予30%的特别折旧。 　　第五，简化小微企业纳税方式。俄罗斯将利润税、销售税、财产税、社会税和增值税合并简化为小企业包定收入统一税，将纳税额降低了一半左右。 第六，对落后地区小微企业提供的政策，促进减贫和落后地区发展。欧盟设立了欧洲地区发展基金，对在经济落后地区相应行业投资的小微企业提供补贴；在欧盟规定的基础上，德国在落后地区新建的小企业可免交5年营业税，期满后享受比其他地区小企业更高的营业税起征点；意大利政府对落后地区的小企业，一年提供比其他地区高得多的一般性资本项目补贴。 第七，引导对小微企业的风险投资，实现政府资金与私人资本的结合。如英国的地区性风险投资基金（RVCF）由中小企业服务局（SBS）、欧洲投资基金、私营机构投资者分别出资30%、20%、50%。法国对个人风险投资公司进行小微企业风险投资给予特别的免税优惠。 二、我国促进小微企业发展的税收政策 小微企业于国民经济的重要性大家可想而知。近年来，由于小微企业经营面临或多或少的困难，我国政府一直利用税收优惠政策对小微企业予以扶持，减免税范围涉及增值税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税等多个税种。其中，小型微利企业所得税优惠政策被作为扶持小微企业重要的优惠政策看待并长期实施。企业所得税法实施条例第九十二条明确，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元的企业。从2008年开始至今，我国对小型微利企业先后几次调整并出台了法律、法规，给予了企业所得税的优惠。 2008年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。与一般企业25%的所得税税率相比，小型微利企业的所得率下降了5个百分点，所得税税负减轻了20%。 2009年，受国内外宏观经济形势等多方面因素的影响，中小企业生产经营面临严重困难，财政部、国家税务总局及时出台《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税【2009】133号），明确2010年对年应纳税所得额不超过3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 2011年初，为巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果，发挥小型微利企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用，财政部、国家税务总局发出《关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税【2011】4号），规定2011年延续执行2010年的小型微利企业所得税优惠政策。 2011年底，