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纳税评估相关问题分析 江苏省税务培训中心 唐永琪 二00五年五月 第一讲 纳税评估的基本理论 一、 纳税评估的内涵 (一)概念 所谓纳税评估，是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。 （二）纳税评估的原则 1、案头评估为主原则（场所、实地调查核实 情形） 2、教育原则（区别处理） 3、非强制性原则（不得强求解释说明——对评估疑点没有举证的法定义务） （三）纳税评估的基本特征 1、主体的主动性；（要求提供信息、通知约谈、） 2、客体的广泛性； 3、人员的专业性； 4、方法的多样性；（对象确定方法—大户、行业、循环选择法；分析方法—比较、比率、结构；评估手段—人机结合、人工评估、计算机评估） 5、职能的双重性。（强化税源监控的措施，优化服务的形式；税法辅导，帮助自查自纠） 二、纳税评估的定位 (一)定位： 纳税评估是税务机关根据管理需要，对纳税人各方面涉税事务和纳税申报情况进行经常性、实质性的调查分析，提出并落实管理措施的税务管理活动。 （二）需要正确处理好几个问题 1、正确处理纳税评估与税务稽查的关系 联系：（1）都是税收管理的重要内容； （2）有助于税务稽查有的放矢； （3）有助于税务稽查提高效率；2003年底，江苏地税登记125万户，其中企业50万，个体75万，而稽查人员2200人，不考虑个体，按人均年检查10户计算（总局要求7户），需要二十几年才能检查一遍。 “重点稽查”难以发挥。 区别：（1）性质不同； （2）程序不同； （3）实施形式不同； （4）处理方式不同； （5）职能不同； （6）约束力不同。 2、正确处理纳税评估与税收征管的关系 联系：纳税评估是税收征管的有机组成 部分（产生原因）； 区别：工作范围不同：征管包括税务管理、税款征收、税务检查、违法责任追究等；纳税评估重点是税务管理中的纳税申报管理。（面与点、整体与部分） 3、正确处理纳税评估与纳税服务的关系 纳税服务目的：提高对税法遵从度； 形式：多种多样； 纳税评估是一种特殊的、深层次的服务手段。—通过约谈，讲解、宣传税法，及时提醒纳税申报的异常，降低违法追究风险，体现税收的公平、公正，从而提高对税法遵从度。是纳税服务的重要组成部分。 三、 纳税评估的作用 (1)有利于加强税源监控能力； 一方面解决以往征管中存在的“疏于管理，淡化责任”，尤其是涉税信息的采集、应用；另一方面可以发现征管的薄弱环节和普遍性问题，堵塞征管漏洞。 （2）有利于提高纳税服务水平； 首先给予主动纠错的机会，缓解征纳矛盾；其次税法宣传、办税辅导；另外可以减少重复检查。 （三）有利于加强征管各环节联系，提高征管效能； （四）有利于提高纳税遵从度，促进税企双方业务素质提高； 四、纳税评估的局限性 （一）对象的局限性：未申报户不在纳税评估对象范围中； （二）方法的局限性：指标体系建立是否科学、预警值计算是否合理、分析方法单一（对比），评估难于彻底； （三）环境的局限性：信息量有限、业务能力大小、法治环境不理想； （四）结果的局限性：评估以作出结论，完成报告为终结，而对评估税款的催报催缴、保全、强制执行由其他管理环节完成，另外，工作底稿、评估报告不能作为复议、诉讼的依据。 五、我国纳税评估的发展过程 98年，《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》----标志； 99年，青岛进行增值税纳税评估试点； 2001年底，出台《商贸企业增值税纳税评估办法》，首次提出纳税评估概念； 2002年初，国家税务总局以第2号令颁布《成品油零售加油站增值税征收管理办法》； 2002年初，北京地税首先在全国省级地税系统推行；2003年，在各地试点的基础上，江苏省地税系统全面推行纳税评估。（20%配备评估人员、制定暂行办法和操作规程、04年开发了统一的纳税评估系统） 2005年3月11日，颁布《纳税评估管理办法》国税发[2005]43号 第二讲 评估分析的常用指标 一、收入类评估分析指标及其计算公式 （一）主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。 如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。 二、成本类评估分析指标及其计算公式 （二）单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。 分析