一、纳税义务人应为行为之时间稽9.ppt

營利事業所得稅查核實務金屬空罐業 吳麗真 課程大綱 行業概況 製造程序 成本及營業費用之查核 行業概況 金屬空罐業屬傳統製造業之一，製造廠規模以中、小企業為主，生產特性屬少量多樣型式。 若以空罐材質區分，主要可分為： 1.馬口鐵罐：可用於裝填飲料、乾式食品、濕式食品、乾式化工原料及濕式原料，內容積通常小於20公升 2.鋁罐：主要用於裝填飲料，如碳酸飲料與啤酒，內容積通常小於0.5公升 3.鋼製桶：可用於盛裝液體之食品與石化原料，內容積約為40~200公升 製造程序 馬口鐵罐，依結構區分，有二片、、三片與四片罐三種，依幾何形狀區分則有圓罐、角罐及異形罐等形狀。 三片圓形馬口鐵罐：馬口鐵?裁剪(修邊)?印刷塗怖?加熱乾燥?裁剪?電銲圓筒成形?束頸?捲緣?沖壓罐蓋?塗膠?捲封?檢驗?包裝等製程 製造程序 鋁罐，與馬口鐵罐相較，具有重量輕的優點，亦有不生銹、回收效率高等優點。 鋁罐罐身：鋁捲、製杯?製晍、 烘底成形?整緣?洗罐?印刷上光?底部塗漆?外部乾燥?內部噴塗?內塗乾燥?縮頸、捲緣?檢驗?包裝等製程 鋁罐之罐蓋：製蓋鋁捲?胚蓋?捲緣?塗膠?檢測?烘乾?拉胚安裝?檢測?包裝等製程 製造程序 鋼製桶，形狀均為圓形 桶身部分：鋼捲?整平?裁剪?捲圓縫焊?屈邊?漲線壓紋?桶內塗裝?內部乾燥等製程 天地板部分：鋼捲?整平?天地板沖壓?內部塗裝?乾燥?沖口基孔?口基成型 桶身＋天地板：捲封?檢測?外部塗裝?烘乾等即完成成品 成本之查核 耗料之計算方式 申報產量÷(1－損耗率) ＝應耗原料量 申報用料量－應耗原料量＝超耗原料量 原料單價×超耗原料量＝超耗金額 成本之查核 下腳之計算方式 應產下腳量＞申報下腳量且耗用原料有超耗時 應耗原料量－申報產品量＝應產下腳量 應產下腳量＞申報下腳量且耗用原料無超耗時 申報耗料量－產品淨重＝應產下腳量 應產下腳量＜申報下腳量 依申報認定多出之下腳係因計算超耗原料而產生者，超過部分自原料超耗金額中減除 成本之查核 製造費用 調整製造費用應分攤於期末在製品及製成品之計算公式： 調整製造費用×期末在製品/(銷貨成本＋期末在製品＋期末製成品)＝期末在製品應分攤製造費用 調整製造費用×期末製成品/(銷貨成本＋期末在製品＋期末製成品)＝期末製成品應分攤製造費用 成本之查核 加工費：營利事業為了降低生產成本，大部分產品均係委外加工 零件材料的查核：1.檢視加工合約、2.核對交運數量 加工工資的查核：1.與上期同種類受託加工產品之加工費單價比較、2.本期同種類產品各批次加工費單價相互比較、3.個別產品所列報之加工費，就其成本結構分析，該加工費所占成本比率有無偏高或不合理現象、4.是否有跳開發票之情形 營業費用之查核 租金支出 應注意租約、租金、承租期間、預付部分年底應予調整，並核對與扣繳資料是否相符 運費 運送物品之種類、運送地點、數量等資料，並與銷貨發票相互勾稽 *