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应收账款和坏账 广东金融学院 会计系 陈茜 1 1.应收账款的基本概念 2.应收账款的确认与初始计量 （重点） 3.应收账款的后续计量：坏账 （重点） 4.应收账款的列报 5.应收账款融资 （了解） 学习重点 2 1.定义： 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等经营活动，而应向购货或接受劳务单位收取的款项。 主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。 一.应收账款的基本概念 3 2. 特点： 应收账款产生于企业的经营活动。 应收账款属于在1年或1年以内收回的短期债权（属于流动资产） 3. 确认时间：于收入实现时确认 一.应收账款的基本概念 4 1. 初始计量：按实际发生额入账 应收账款的初始入账价值包括： 销售货物或提供劳务的价款； 增值税 代购货方垫付的包装费、运杂费等。 还应考虑有关的折扣因素 二. 应收账款的核算 5 【案例1】：A公司赊销产品一批，增值税发票上注明售价100 000元，增值税17 000元，并帮顾客代垫运杂费8 000元。 A公司的会计分录： 借：应收账款 125 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金——应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 8 000 二.应收账款的核算 商品价款 增值税 代垫运费 6 折扣因素： （1）商业折扣——是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 特点： 商业折扣一般在交易发生时已确定，是对销售价格的直接扣除。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际销售价格确定。 二. 应收账款的核算 7 【案例2】：B公司赊销产品一批，货款金额总计100 000元，增值税税率17%，代垫运杂费500元。为了占领该顾客当地的市场，A公司提供了10%的商业折扣。该经济业务产生的应收账款总额为多少？请列示相关会计分录。 解答： 实际销售价格=100 000×（1-10%）=90 000 增值税销项税额=90 000×17%=15 300 8 销售发生时： 借：应收账款 105 800 贷：主营业务收入 90 000 应交税金——应交增值税（销项税额）15 300 银行存款 500 收到货款时： 借：银行存款 105 800 贷：应收账款 105 800 商品价款 增值税 代垫运费 9 折扣因素： （2）现金折扣——是指债权人为股利债务人在规定期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。 表现形式：“折扣/付款期限” 例如： 2/10——在10天内付款按售价给予2%的折扣。 1/20 ——在20天内付款按售价给予1%的折扣 N/30 ——在30天内付款，则不予折扣。 二.应收款项的核算 10 现金折扣的特点： 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。 发生在交易之后，是债权人鼓励顾客提前偿付货款的理财手段，具有财务费用的特征。 现金折扣的存在不影响商品的实际销售价格。 二.应收款项的核算 11 存在现金折扣政策时，应收账款入账金额的确定有两种方法：总价法和净价法。 总价法： 应收账款的金额：将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。（即：商品原价） 现金折扣：现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 现金折扣的会计处理：销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，作为“财务费用”处理。 二.应收款项的核算 12 净价法是指将扣除最大现金折扣后的金额作为实际售价，并据以确定应收账款的入账价值。 这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，如果客户超过折扣期限付款，销货方则将多收入的金额视为向客户提供信贷所获得的收入，于收到货款时冲减财务费用。 13 在我国企业的会计实务中，按规定采用总价法。即客户所享有的现金折扣发生时，计入财务费用。 【案例3 总价法】：C公司赊销一批产品，货款100 000元，规定对货款部分的付款条件为2/10,N/30,适用的增值税税率17%。C公司应如何做相关的会计分录？ 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金——应