论国际税法中的「受益所有人」概念-东海大学法律学院.doc

論國際稅法中的「受益所有人」概念 黃源浩( 目 次 貳、「受益所有人」概念的形成過程 一、概說：受益所有人的意義 二、受益所有人概念在英國法上的確立 三、美國證券交易法與著作權法領域中的「受益所有人」 四、小結：經濟實質與法律外觀間的權利區分 參、「受益所有人」概念在國際稅法上的使用 一、概說：國際稅法規範與「受益所有人」概念 二、「受益所有人」概念所針對之問題 三、小結：個別化的跨國交易稅捐規避防杜規定 肆、法國涉外稅法實務與「受益所有人」 一、概說 二、法國內國稅法規範對於「受益所有人」的具體化嘗試 三、法國中央行政法院對「受益所有人」概念之闡釋 四、小結：內國與涉外法制中防杜稅捐規避規範之競合 伍、我國涉外稅制所可能面臨的「受益所有人」問題 一、概說：規範不足與稅法制度的先天性矛盾 二、受益所有人概念在我國租稅實定法體系中的具體化使用 三、台法租稅協定生效後「受益所有人」概念所可能造成之問題 陸、結論 中文關鍵詞： Key Words： Tax Law, International Tax Law, Double Taxation, Beneficial Owner, Abuse of Right, Treaty Shopping, French Tax Law, Transfer Pricing, Tax Avoidance 中文摘要 1977年起，OECD的避免雙重課稅協定範本就使用了受益所有人的概念；這顯然也連帶地影響了歐盟2003年儲蓄稅指令以及聯合國的避免雙重課稅協定範本，將之引入。然而，無論是OECD或是聯合國，都不存在著對這一概念的完整定義，只有歐盟儲蓄稅指令設有相對較為完整之定義。作為一個起源自普通法體系的法律概念，其應當如何在不同法律環境及背景中被解釋和適用，即有深入探究之空間。法國近期司法實務，隨著中央行政法院「蘇格蘭銀行」一案之確定判決，再次掀起了此一概念在內國法上解釋適用之討論。隨著我國與法國間避免雙重課稅協定之簽署及生效，此一問題在我國不僅具有學術上之趣味，更將成為我國與歐盟重要成員國家間相關貿易及稅務爭訟案件的重要爭點。尤其是在我國與法國內國法制中均不存在「受益所有人」概念的情形下，課稅實務上的爭議恐怕難以避免。本文擬自「受益所有人」概念的形成過程出發，探究此一概念在英美法上之起源及使用，並試圖和OECD避免雙重課稅條約範本之規定相互連結，以檢討相關問題在我國與法國內國法秩序中所可能面對之疑難，俾作為我國涉外課稅實務問題之參考。 Abstract “Beneficial Owner”, an important concept under international tax laws, is meant to limit the distribution of interests, dividends and royalties of offshore enterprises. Since 1977, the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital has adopted the concept of Beneficial Owner, which apparently had an influence on the incorporation of the same concept in the Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Contries of United Nations and 2003 European Savings Tax Directive. However , there is no complete definition of this concept either in Model of OECD or United Nations . There is only a definition comparatively complete in the directive of EU. As a concept generated from common law system, how such can be interpreted and implemented in different legal schemes is an issue worth further elaboration. Triggered by the conclusive judgment of Conseil d’Etat in the decision of “Bank of Scotland”, the d