第五章 长期股权投资.ppt

2016年《中级会计实务》 河南省学术技术带头人 洛阳市会计学会副会长 洛阳市财会学校高级讲师 贾晋黔 第五章　长期股权投资 第一节 长期股权投资的范围和初始计量 ◇长期股权投资的范围 ◇长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的范围 长期股权投资包括以下3个方面： （1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资， 即对子公司投资。 控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。 （2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资， 即对合营企业投资。 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。 【提示2】仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 【例题?单选题】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（ ）。 A．A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15% B．A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25% C．A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10% D．A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30% 【答案】A 【解析】选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围；选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。 （3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资， 即对联营企业投资。 【例题·多选题】下列属于长期股权投资的有（　）A.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资B.投资方能够对被投资单位实施共同控制的权益性投资C.投资方能够对被投资单位实施重大影响的权益性投资D.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资 『正确答案』AC 『答案解析』选项B，投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，才属于长期股权投资；选项D，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资【关键考点】 （1）长期股权投资初始投资成本的确定； 不以公允价值计量。 （2）合并对价与长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。 不确认损益。 （1）长期股权投资的初始投资成本的确定①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。 ★ 长期股权投资初始投资成本的确定： 应在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 ★合并对价与长期股权投资初始成本的差额的调账顺序： 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 　①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积） 　②盈余公积 　③利润分配－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润） 　贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　　 【例题1】2015年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面余额为36