第四章营业税会计.ppt

缴纳时 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 （一）?提供应税劳务应纳营业税的会计核算 二、会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 （二）销售不动产应纳营业税的会计核算 1、房地产开发企业 (销售商品房） 2、销售固定资产 （三）转让无形资产应纳营业税的会计核算 收入计入“其他业务收入”， 营业税计入“营业税金及附加” 1、转让无形资产的使用权 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 （账面余额） 应交税费 （相关税金） 借 营业外支出 或 贷 营业外收入 （差额） 2、转让无形资产的所有权 第四章 营业税会计 第一节 营业税概述 一、概念及特点 （一）概念 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位、个人就其营业额征收的一种税。 （二）特点 1、征税范围广。 2、税率低，税负均衡。 3、按行业设置税目税率。 4、计算简便，便于征管。 营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产的单位和个人 （一）营业税的纳税人 是指所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内、所转让或出租土地使用权土地在境内、所销售或出租的不动产在境内 是指除加工、修理修配、交通运输以及邮政业、部分现代服务业以外的劳务，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的各种劳务。 “单位”包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”包括个体工商户和其他个人。 二、纳税人的确定 （二）营业税的扣缴义务人 1、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。　 2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 应税行为主体 扣缴义务人 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构 境内代理人 无代理人的，为受让者 委托金融机构发放贷款 受托发放贷款的金融机构 单位或个人进行演出由他人售票 演出经纪人为个人 售票者 从事保险业务的 初保人 个人转让除土地使用权以外的其他无形资产 受让者 （二）营业税的扣缴义务人 三、征税范围 （一）提供应税劳务 （二）转让无形资产 （三）销售不动产 ★包括视同销售不动产的行为，即单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人的行为。 ★单位或个人自己新建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务。 8个税目：建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产 增值税 消费税 营业税 关键词： “在我国境内”、“有偿行为” 四、几种特殊经营行为的税务处理 1、混合销售行为 2、兼营非应税项目的行为 3、兼营不同税目的应税行为 比例税率 3% 建筑业 通信业 文化体育业 5% 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 5%～20% 娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、 高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、 射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行 对个人出租住房，不 区分用途，在3%税 率的基础上减半征收 五、税目、税率 第二节 营业税的计算与申报 一、计税依据确定的一般原则 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 ▲ 营业额明显偏低而无正当理由，按以下顺序确定： 1、纳税人最近 2、其他纳税人最近 3、计税价格 组成计税价格=工程成本或营业成本×（1＋成本利润率） ÷（1－营业税税率） 应纳税额基本计