第四章审计抽样.pptVIP

* 2.定义抽样单元 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。 3.定义偏差 注册会计师应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件。 4.定义测试期间 控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。 * （三）根据审计目标设计控制测试的程序（第三步） 【解读】 对所测试的样本实施审计程序的知识点，建议链接教材第八章第三节“控制测试”。 （四）确定样本规模（解决“抽多少”的问题）（第四步） 依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形： （1）信赖过度风险为10%； （2）可容忍偏差率7%； （3）预计总体偏差率1.75%； 查表得到样本规模n＝55（1）。 * （五）选取样本方法（解决“怎么抽”的问题）（第五步） 1.依据教材P70表4-2，随机数表选取样本； 2.依据教材P71举例，系统选样选取样本。 * （六）评价样本结果，推断总体特征（第六步） 1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差，则 总体偏差率上限（MDR）=??/??=风险系数/样本量=2.3/55=4.18% 总体实际偏差率上限（4.18%）小于可容忍偏差率（7%）（教材P81倒数第1段）： （1）总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%。 （2）总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受； （3）证实了注册会计师对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重大错报风险水平（无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划）。 * 【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论（4.18%﹤7%），注册会计师可以形成以下判断，包括： （1）所测试的该项控制运行是有效的； （2）计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计计划。 * 2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差，则 总体偏差率上限（MDR）=??/??=风险系数/样本量=5.3/55=9.64% 注册会计师根据以上公式的计算结果（9.64%﹥7%）可以得出以下结论： （1）总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%； （2）在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受； （3）样本结果（9.64%﹥7%）不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估，计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。 注册会计师有两种修改审计计划的处理办法（教材P84）： 其一，认为控制没有有效运行，控制测试结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序； 其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制运行无效。 【考点二】在控制测试中使用非统计抽样 步骤 内容 A 确定测试的目标 B 定义总体、抽样单元、误差与测试期间 C 根据审计目标设计控制测试的程序 D 确定样本规模（解决“抽多少”的问题） E 选取样本方法（解决“怎么抽”的问题） F 评价样本结果，推断总体特征 【解读】在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同，只是在确定样本规模（D）、选取样本（E）和推断总体（F）的具体方法上有所差别。 在非统计抽样中，注册会计师也应当考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。 1.确定样本规模（D） 在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据教材P83表4-7确定所需的样本规模。 2.选取样本 在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。 非统计抽样只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本。 3.推断总体 在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳估计。 注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。 【教材P83举例】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表。在对采购业务流程了解后初步评估采购交易控制运行有效，甲公司2014年度共发生了500笔采购交易（采购订单授权审批控制，人工控制），注册会计师拟采用非统计抽样测试该项控制。（根据教材P83表4-7）假