第六章所得税.pptxVIP

1 高级财务会计讲义 第六章 所得税会计 2 引言 Dr: 所得税费用 100 Cr: 应交税费用_应交所得税 100 3 引言 应交所得税=应纳税所得额*25% 应纳税所得额=利润总额+-纳税调整 纳税调整？ 会计与税法在计税收入和可扣除费用上存在的差异 如免税收入，费用扣除上的不一致 口径上的不一致：永久差异 时间上的不一致：暂时性差异 利润表观和资产负债观 4 引言 存在纳税调整时会计分录的变化（1） 400万利润，会计比税法少计80万折旧 Dr: 所得税费用 100 Cr: 应交税费用_应交所得税 80 递延所得税负债 20 应付税款法 纳税影响会计法 5 引言 存在纳税调整时会计分录的变化（2） 400万利润，会计比税法多计80万折旧 Dr: 所得税费用 100 递延所得税资产 20 Cr: 应交税费用_应交所得税 120 6 引言 相关概念： 所得税费用 应交所得税 暂时性差异（资产负债表观） 应纳税差异 可抵扣差异 递延所得税资产 递延所得税负债 7 会计利润总额（会计制度） 应税所得额（税法） 差异 永久性差异 时间性差异 口径不同 时间相同 不能转回 口径相同 时间不同 可以转回 处理方法 应付税款法 纳税影响会计法 债务法 递延法 暂时性差异 资产负债表债务法 8 第一节　所得税会计概述 　一、所得税会计的特点　　所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 9 二、所得税会计核算的一般程序 　（一）确定资产、负债的账面价值。　（二）确定资产、的计税基础。 　（三）比较账面价值与计税基础，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的余额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。　（四）确定利润表中的所得税费用（应交所得税+递延所得税） 10 第二节　计税基础和暂时性差异 资产的计税基础: 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。　　 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 11 12 负债的计税基础 　 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额　 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要来自损益确认时产生的负债 预计负债 预收账款 13 第二节　计税基础和暂时性差异 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 14 15 （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。　　 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。　1.资产的账面价值大于其计税基础 　2.负债的账面价值小于其计税基础 交易性金融负债，公允价值下跌时 16 （二）可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。　　1.资产的账面价值小于其计税基础 　　2.负债的账面价值大于其计税基础 17 账面价值：实际成本－累计折旧（会计）－减值准备 计税基础：实际成本－累计折旧（税法） 1.固定资产 18 某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。　 账面价值=1000-100-100-80=720（万元）计税基础=1000-200-160=640（万元） 应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。 对应科目？所税税费用 19 A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该