第九章风险应对.ppt

* 第六节 评价列报的适当性 在评价财务报表总体列报时，CPA应当考虑评估的认定层次重大错报风险。 考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，以及对重大事项的披露是否充分。在评价财务报表列报时，CPA通常考虑财务报表各组成部分的格式、内容、报表项目的分类、所使用术语的可理解性、所披露金额或其他信息的详细程度等方面。 * 第七节、评价审计证据并记录审计工作 一评价审计证据的充当性 （一）完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价 评价体现：在根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果 。 1CPA首先需要考虑获取的审计证据是否可能影响此前对认定层次的重大错报风险的评估结果。 2如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，CPA应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围 。 * 3在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，CPA应当了解这些偏差及其潜在后果（如询问某项控制活动中关键人员发生变动的时间），并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试或实质性程序以应对潜在的错报风险。 4CPA不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响 。 * （二）形成审计意见时对审计证据的综合评价 1、认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性； 2、管理层应对和控制风险的有效性； 3、在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验； 4、实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出错误或舞弊的具体情形； 5、可获得信息的来源和可靠性； 6、审计证据的说服力； 7、对被审计单位及其环境的了解。 * 二 审计工作记录 CPA应当就下列针对评估的重大错报风险实施的程序（包括和）事项形成审计工作记录 1总体应对措施 2进一步审计程序 质、时、范 与认定层次RMM的联系 结果 如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，CPA应当记录信赖这些控制的理由和结论。 * 本章思考题 1针对RMM的应对措施有哪些？ 2了解内控与控制测试的区别？ 3实质性程序的性质、时间、范围 * 第九章 风险应对 * 一、教学计划 本章内容的教学需要2个学时 二、教学大纲 （一）风险应对概述 （二）进一步审计程序 （三）控制测试 ★ （四）管理建议书 （五）实质性程序★ （六）评价列报的适当性 （七）评价审计证据并记录审计工作 * 第一节 风险应对概述 一、风险应对概述 1、注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多督导等； 2、注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序； 3、注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据； 4、注册会计师应当将实施的关键审计程序形成工作记录。 * 二、总体应对措施 （一）财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1、向审计项目组强调，在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3、提供更多的督导。 4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或实现了解。（增强审计程序的不可预见性） * 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 在被审计单位的控制环境存在缺陷时，注册会计师需要考虑对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改，如： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获取审计证据； （3）调整拟实施审计程序的类别及组合，通过修改审计程序的性质获取更有说服力的审计证据； （4）扩大审计程序的范围，包括扩大样本量，或采用更详细的数据实施分析程序。 * （二）增强审计程序的不可预见性 1增加审计程序不可预见性的方法 ①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 ②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 ③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 ④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 * 2增加审计程序不可预见性的实施要点 3具有不可预见性的审计程序示例 表9-