新办企业出口退税辅导讲义.doc

新办出口企业辅导讲义 一、出口货物退（免）认定管理 无论外贸企业还是生产型企业，只要取得了进出口经营权之后，依据国税函[2004]955号文件规定，应在三十日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照、税务登记证、银行开户许可证和海关进出口企业代码证，一般纳税人认定表（一般纳税人提供）、出口企业类型认定表（生产型出口企业提供，由所属税务机关认定）原件和复印件一份，到长春市国家税务局进出口税收管理处办理《出口货物退（免）认定表》。 办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。 已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，应自有关管理机关批准变更之日起30日内向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。(地址变更和银行帐号变更要特别注意) 出口商自发生解散、破产、撤消以及其他依法应终止出口货物退免税事项之日起30日内向所在地主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税注销认定手续。 对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物外，都可以向税务机关申请退（免）税。可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：一必须是属于增值税、消费税征税范围的货物，二必须是报关离境的货物，三必须是在财务上作销售处理的货物，四必须是出口收汇并已核销的货物。 2、实行“免、抵、退”税管理办法的企业范围和货物范围 财政部、国家税务总局财税字[2002] 7 号文件《关于进一步推进出口货物实行免、抵、退税管理办法的通知》的规定，生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定者外，一律实行“免、抵、退”税管理办法。实行该办法的生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 小规模纳税人出口自产货物（凭“小规模纳税人自营或委托出口货物免税证明”办理免税）继续实行免征增值税的办法。参看《增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（试行）》（国税发[2007]123号 生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税的办法。 实行“免、抵、退”税办法的生产企业出口或委托外贸企业代理出口的货物是指自产货物。自产货物是指购进原辅材料，经过本企业加工生产或委托加工生产的货物（含扩散产品和协作生产产品）;对贴标产品、配套产品、成套产品、生产型集团公司收购本集团成员企业生产的货物，也视同自产货物；扩散产品必须是具有相同的性能及品牌，并有扩散联营协议；协作产品必须是与产品配套使用并有相对固定的协作合同。 （国税函[2002]1170号文件对生产企业视同自产货物做了明确规定） 3、免抵退税含义 　财税[2002]7号 实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 4、生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的计税依据 生产企业出口货物“免、抵、退”税的计税依据为出口货物的“离岸价格”。 出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价时，企业必须按照实际离岸价向主管其征税的国税机关进行申报，同时主管其征税的国税机关有权依照有关规定予以核定。 5、免抵退税的计算 财税[2002]7号 　(一)当期应纳税额的计算： 　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 　　(二)免抵退税额的计算： 　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 　　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 　　免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税  (三)当期应退税额和免抵税额的计算： 　　1.如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 　　当期应退税额＝当期期未留抵税额 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 　　2.如当期期未留抵税额＞当期免抵退税额，则 　　当期应退税额＝当期免抵退税额 　　当期免抵税额＝0 　　当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 　　(四)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算： 　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇