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决策制定 第十五章 成本习性 第一节 一、成本习性 所谓成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系。这种关系是客观存在的，是成本的固有性质，固称之为习性。按成本习性，可将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。 固定成本 变动成本 混合成本 成本 （一）固定成本 定义 ★固定资产折旧 所谓固定成本，是指其总额在一定时期和一定业务范围 内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本 ★管理人员工资 ★厂房设备租金 函数表达式 y = a （一）固定成本 图形 0 a y x y x 0 业务量与固定成本总额的关系 业务量与单位固定成本的关系 （二）变动成本 定义 ★直接材料 变动成本是指成本总额随业务量变动而成同比例变动的成本 ★直接人工 ★包装材料 函数表达式 y = bx 图形 0 b y x y x 0 业务量与变动成本总额的关系 业务量与单位变动成本的关系 （三）混合成本 定义 混合成本是指成本总额受业务量变动影响，但其变动的幅度 并不随业务量的变化保持严格的比例，同时具有固定成本和变 动成本的特性而成同比例变动的成本 半变动成本 阶梯式成本 y x 0 0 y x y = a+bx 二、成本习性的假定及其局限性 所有的成本不是被分为固定成本，就是被分为变动成本 在不同的作业量下固定成本保持不变 假设成本函数为线性 在所有的作业量水平下，生产效率和生产能力保持不变 自变量假设只有一个 三、成本习性划分的方法 划分依据是历史成本资料。 方法： 1、帐户分类法 2、回归分析法 3、技术工程法 本量利分析 第二节 一、本量利分析的基本涵义 本量利分析（ 简称为CPV分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，它是在成本性态分析和变动成本法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售量、销售单价、成本和利润之间的数量关系，是企业决策、计划和控制的重要工具。本量利分析法是以成本性态为基础，确定企业的盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响的一种分析方法。 二、本量利分析的基本原理 基本原理 销售收入=单位产品售价×销售数量 变动成本总额=单位变动成本×销售数量 单位边际贡献=单位产品销售价格-单位变动成本 边际贡献总额=单位边际贡献×销售数量 利润=边际贡献总额-固定成本总额 边际贡献总额=利润+固定成本总额 所以，当盈亏平衡时：边际贡献总额=固定成本总额 利润 = 销售收入－总成本 = 销售收入－变动成本－固定成本 = 单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本 = 边际贡献 - 固定成本 = （单价-单位变动成本） ×销量-固定成本 = 单位边际贡献×销售量-固定成本 P＝SX －VC.X －FC SX ＝ VC.X +FC+P 二、本量利分析的基本原理 二、盈亏临界点分析 　 盈亏临界点，也叫保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点销售量时，就发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，就获得利润。 盈亏临界点的定义 在盈亏临界点处，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态 三、盈亏临界点的确定方法 图解法 基本等式法 边际贡献法 （1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为保本点 y (元) BEP 销售收入线y=sx 总成本线y=fc+vc.x x (件) 盈亏临界点的确定——图解法 在本量利关系基本公式的基础上，根据 保本点的定义，先求出保本量，再推算保 本额的一种方法。 盈亏临界点的确定——基本等式法 盈亏临界点的确定——边际贡献法 四、企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标 保本作业率指标 销售利润率指标 安全边际是指现有或预计的销售业务量与盈亏平衡点销售量之间的差量。 企业经营安全程度的评价指标 ——安全边际 ★安全边际销售量，简称安全边际量 ★安全边际率 第三节 无资源限制条件下的会计政策 决策种类 无资源限制决策：接受或拒绝某决策 资源限量决策：企业在物质资源有限的条件下发生的决策行为：如特殊材料或人工的短缺等。 互斥决策：接受一个决策，就意味着拒绝其它决策。 相关成本与决策制定 决策是与未来有关系的，与决策有关的未来成本就是相关成本；过去已经发生的或虽未发生，但对未来决策没有影响的成本，就是无关成本。 （1）过去（沉没）成本：已经过去了的历史成本。与过去的决策有关，并且无法由现在或将来决策所能改变的成本（无关成本） （2）差别（增量）成本：相关成本。可供选择的不同方案之间的成本