第四章合并会计报表.ppt

第四章 学习目标 掌握首期合并会计报表编制的程序与方法； 掌握连续各期合并会计报表编制的程序与方法； 理解合并会计报表编制中特殊问题的处理原则。 合并报表编制基本流程 第一节 股权取得日后首期合并会计报表的编制 1、按权益法调整 2、合并资产负债表、合并利润表与合并所有者权益变动表的编制 3、合并现金流量表的编制 一、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并财务报表应以个别财务报表为基础，按照权益法，由母公司编制。 在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。 1、成本法与权益法复习 成本法核算要点 按照初始投资成本计量; 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本; 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益; 若投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 权益法的要点 投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 按其差额，贷记“营业外收入”科目 投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失。 2、按权益法调整投资 例【4- 1 】 2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股权（假定不属于同一控制下的企业合并）。当日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积、未分配利润均为0。 2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取定盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。 根据P公司的备查簿，在购买日，S公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致的只有一项，即S公司总部的办公楼，账面价值为600万元，公允价值为700万元，按年限平均法折旧，折旧年限为20年。 假定两公司的会计政策和会计期间一致。不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 解答: （1）调整折旧(公允价值增量摊销) 借：管理费用 5 贷：累计折旧 5 S公司2007年净利润为（1 000-5）=995万元。 （2）将长期股权投资由成本法调整为权益法 确认P公司在2007年S公司所实现的净利润中所享有的份额 ①借：长期股权投资 796 贷：投资收益 796 995*80%=796 ②抵销原按成本法确认的投资收益 借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480 长期股权投资=3 000+ 796—480 =3 316 二、合并资产负债表、合并利润表与合并所有者权益变动表的编制 主要六类调整(不考虑后期): 1、前期调整(方法、摊差) 2、所有者权益等项目的抵消 ； 3、投资收益等项目的抵消； 4、首期内部存货交易 的抵消； 5、首期内部往来业务的抵消 ； 6、首期固定资产交易的抵消 。 对于通过非同一控制企业合并取得的子公司，还应当建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。 在此基础上，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。 （同一控制合并来的子公司不用） ①商品移库 母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：营业收入1000 借：营业成本800 贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品 1000 贷：银行存款 1000 当期内部存货销售交易 （1）如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 抵销分录： 借：营业收入 1000（全部内销收入） 　　　贷：营业成本　　1000 借：营业成本　　200　　贷：存货　　 200（毛利） （3）如果内部销售产品对外销售一部分，则期末存货中包含的未实现内部销售利