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第二章纳税筹划基本方法 第一节纳税人的筹划 一、纳税人 （一）定义 纳税人----纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，有时也被称为纳税主体。 （二）其他相关定义 1、代扣代缴义务人 ----有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税额并代为缴纳税款的企业或单位。 2、代收代缴义务人 ----有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的企业或单位。 3、负税人 ----实际负担税款的单位及个人 二、纳税人筹划的一般方法 （一）纳税人筹划的基本原理 界定身份 转换身份 方法简单、易于操作 关键：准确把握纳税人的内涵、外延，合理确定纳税人的范围 （二）纳税人筹划的一般方法 1、企业组织形式的选择 （1）个体工商户的基本规定 -----定义：在法律允许的范围之内，依法经核准登记，从事工商业经营的自然人。 -----经营形式：个人经营；家庭经营 个体工商户税收征管办法：定期定额征收（核定征收) 个体工商户涉及的税种：增、消、营。（优惠政策：起征点） 个人所得税（不征企业所得税） 企业组织形式的选择（续） （2）个人独资企业 ----是指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。 ----不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策，其他税款征收管理办法与个体工商户相同。 （3）合伙企业 ----是指自然人、法人和其他组织依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 ----不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策，征个人所得税（ 5%-35%的超额累进税率），不征企业所得税。 企业组织形式的选择（续） （4）公司制企业 ----定义：依照《中华人民共和国公司法》在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。 ----特点 ----税种：增、消、营、企业所得税（25%；小型微利企业20%） ----优惠：不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策。 2、纳税人身份的转变 （1）增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的身份转变 ----基本常识：一般纳税人与小规模纳税人的定义、特点 ----税负：税负平衡点 ----例题：P31 企业分立 纳税人身份的转变（续） （2）增值税纳税人与营业税纳税人之间的身份转变 ----税负特点 ----例题：P32 企业分立 3、避免成为某种税的纳税人 （1）基本原理：总分结构（纳税人） （2）例题：P32 企业兼并 （3）避免进入某种税的纳税范围 （4）改变经济业务性质：城镇土地使用税（选址，非城镇、工矿区）；房产税（独立于房屋之外的建筑物，不属于房产） （5）例题：P33 房产税 第二节 计税依据的筹划 一、计税依据 1.定义：也称为“税基”，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 2.两种形态：价值形态；实物形态（数量、重量、体积、面积、合同等的件数） P34例1 运输业的营业税（全程） 例2 运输业的营业税（接续） 例3 建筑安装业营业税，考虑代扣代缴 二、计税依据筹划的原理与方法 （一）计税依据筹划的原理 ----纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。 税率一定，应纳税额与计税依据成正比 税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻 控制了计税依据，就控制住了应纳税额 （二）计税依据筹划的方法 1、税基最小化 ----合法降低税基总量，减少应纳税额或避免多缴税。 ----常用于增、营、企业所得税 例题 P35 房地产企业的分立=房地产公司+物业公司 2、控制和安排税基的实现时间 （1）推迟：推迟确认收入；尽早确认费用 例题 P37 选择销售方式，委托代销纳税义务发生时间（实际收到代销清单时） （2）均衡：累进税率 例题 P37 税率接近原则 （3）提前：适用减免税期间 例题 P37-38 利用免税政策 3、合理分解税基 税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化 例题 P38 企业分立=销售+维保服务 第三节 税率的筹划 一、税率 （一）比例税率 ——对同一课税对象或税目，不论其数额大小，都规定按同一比例计算应纳税额的税率。 （如企业所得税25%） （二）累进税率（全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率） （三）定额税率 ——按单位征税对象确定的计算单位，直接规定一定数量的税额的一种特殊形式的税率。（如车船使用税、城镇土地使用税） 二、税率筹划的原理与方法 （一）税率筹划的原理 降低适用税率 计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈正比。 （二）税率筹划的一般方法 1、比例税率的筹划 （最佳税负点） 增值税 消费税 个人所得税 企业所得税 2、累进税率的筹划 个人所得税 例题 P40 支付次数 个人