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第五章 营业税纳税筹划 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 现行我国营业税法的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》和2008年12月15日财政部、国家税务总局第52号令发布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 知识补充 一、纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 1．在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为： （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 2．上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 上述保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 3．提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 单位是指是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。 （二）纳税义务人的特殊规定 1．铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。（4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。（5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2．单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 3．建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 4．金融保险业纳税人包括： （1）银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。 （2）信用合作社。 （3）证券公司。 （4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。 （5）保险公司。 （6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 二、扣缴义务人 在现实生活中，为了加强税源控制，减少税收流失，《营业税暂行条例》和实施细则规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下两种情形： （一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人 三、税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。 （一）交通运输业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。 1．陆路运输是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。 2．水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打措也可以比照水路运输的办法征税。 3．航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。 4．管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。 5．装卸搬运是指使用装搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围。包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。 6．对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发