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第八章 审计抽样 2学时 本章内容 第一节、审计抽样的基本概念与分类 第二节、审计抽样的步骤（控制测试） 第三节、控制测试中抽样的运用 第四节、实质性测试中抽样的运用 学习目标 了解统计抽样和非统计抽样,并能说明它们之间的区别 熟悉审计抽样的一些基本概念 熟练运用审计抽样中选取样本的几中典型方法 说明注册会计师在设计样本时应考虑的因素 掌握控制测试中样本设计\执行抽样和评价抽样结果的程序和方法 掌握控制测试中统计抽样和非统计抽样方法 掌握控制测试中样本设计\执行抽样和评价抽样结果的程序和方法 第一节 抽样审计基本概念与基本分类 一 、抽样审计及相关概念 抽样审计:审计人员从特定审计对象中选取有代表性的样本项目进行审查,然后根据样本的特征来估计该总体相应特征的方法。 适用范围：既可以用在符合性测试，也可用在实质性测试，但不适用于所有审计程序，如观察、询问、分析性程序等。 二、审计抽样的种类： 统计抽样 非统计抽样； 统计抽样与非统计抽样的比较 非统计抽样优点： （1）较依赖注册会计师的专业判断； （2）简便易行，审计成本低； 缺点： （1）难以体现机会均等的原则，代表性减弱； （2）受审计人员专业素质所限，结论准确性难以把握； （3）对出现的决策失误只能给予非定量的评价。 （1）严格按照随机原则抽取样本确定样本容量，从而使样本接近总体的分布规律，代表性强。 （2）根据专业技术确定相关指标，样本量的确定不依赖审计人员的主观因素； （3）能从数量上揭示推断总体的保证程度。 （4）适用于大总体。 缺点：(1）成本高； （2）不适于专案审计 制定抽样审计策略 1 抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险：样本不能代表总体的可能性。 1、控制测试中的抽样风险 （1）控制风险估计过低风险（信赖过度险） （2）控制风险估计过高风险（信赖不足险） 2、实质性测试中的抽样风险 （1）错误接受风险（误受险） （2）错误拒绝风险（误拒险） （二）非抽样风险（non-sampling risk） 1、人为错误、如未能找出样本中的错误； 2、运用了不切合审计目标的程序； 如应收账款完整性——测试会计记录 3、错误解释样本结果。 如应收账款明细账户串户不应做为一项错报 本章内容 第一节、审计抽样的基本概念与分类 第二节、审计抽样的步骤（控制测试） 第三节、控制测试中抽样的运用 第四节、实质性测试中抽样的运用 第二节 审计抽样的步骤（控制测试） 确定审计目标 确定总体 确定抽样单位 确定将要调查的属性 确定样本规模 随机选取样本 实施审计程序 分析样本误差 推断总体误差 评价样本结果 审计目标 控制测试中的审计目标：评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。 如销售交易循环中控制测试目标可设定为： （1）“存在或发生”的控制风险 （2）“完整性”的控制风险 测试的结果可用来评价有关账户余额相关认定的控制风险，如应收账款、银行存款、销售收入等。 审计对象总体 审计对象总体：是注册会计师为了形成审计工作结论，拟采用抽样审计，且符合审计目的要求的有关会计或其他资料的全部项目。 相关性：总体与目标相关。 同质性：组成总体的个体应具有相同的特征。 完整性：是指符合特定审计目的要求的审计对象应全部包括到总体中来。如存货。 抽样单位 抽样单位：组成总体的个体或元素。 如一张凭证，凭证中的一个项目，一笔记录…… 如果： （1）目标是购货交易的“完整性”——单位可选每张购货发票； （2）目标是购货交易的“存在或发生”——单位应为每一笔采购记录。 抽样单位的选择会影响审计工作的效率。 控制测试抽样调查的属性 属性：某一控制程序及其执行效果的标志。因此应对每一个控制程序都相应确定一个属性。 如，控制程序要求发货必须经过信用部门批准赊销， 那么属性：“被授权的信用部门批准赊销”； 如果这项控制要求张三执行，那么将要调查的属性应为：“由张三批准赊销”。 作用：用来解释样本偏差的依据。 偏差：预先设计的控制制度未被执行或执行程度不高的现象。差错发生的频率称为差错率或偏差率。 确定样本规模—— 样本规模表（根据可信赖程度选择） 随机选取样本的方法 随机数表法(步骤：建立抽样单位与随机数码的一一对应关系、确定抽样起点与抽样路线) 系统抽样（等距抽样法）(步骤：计算抽样区间、 确定随机起点、等距抽取样本) 抽样区间=N/n M个多起点系统抽样： 每组样本=n/m ； 间距=N/n*m （见后例） 随意选样 分层抽样法 （见后例） 系统抽样法举例 审计人员采用系统抽样法，对编号为941---5940的发票总体进行抽样，样本