第3章外币折算.ppt

（一）单一交易观（一笔业务观） 将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段。商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。 商品购销 交易日 期末报表编制日 商品账款结算日 不单独反映 汇兑损益 一笔交易的 两个阶段 单项交易观 差额调整 成本 1、出口时： 1：8.10 2、年末： 1：8.20 3、收款： 1：8.15 1、借：应收账款 8.10 贷：主营业务收入 8.10 借：应收账款 0.10 贷：主营业务收入0.10 3、借：主营业务收入 0.05 贷：应收账款 0.05 借：银行存款 8.15 贷：应收账款 8.15 （二）两项交易观（两笔业务观） 将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易。商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。 结算日前的汇兑损益的处理方法 作为已实现汇兑损益，列入利润表。 作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益。 两项 交易观 两项独 立交易 单独反映 汇兑损益 已实现 汇兑损益 未实现 汇兑损益 当期 确认法 递延法 例题： 1、出口时 1：8.10 2、年末 1：8.20 3、收款 1：8.15 当期确认法 1、借：应收账款 8.10 贷：主营业务收入8.10 2、借：应收账款 0.10 贷：财务费用0.10 3、借：财务费用 0.05 贷：应收账款 0.05 借：银行存款 8.15 贷：应收账款 8.15 递延法 1、借：应收账款 8.10 贷：主营业务收入8.10 2、借：应收账款 0.10 贷：递延汇兑损益0.10 3、借：递延汇兑损益0.05 贷：应收账款 0.05 借：银行存款 8.15 贷：应收账款 8.15 借：递延汇兑损益 0.05 贷：财务费用 0.05 三、外币兑换的会计处理 外币兑换是指将本国货币兑换为外币或将外币转换为人民币，包括将外币现钞转换为现汇等。 以人民币兑换美元 借：银行存款—外币户（即期汇率） 贷：银行存款—人民币户 （卖出汇率） 财务费用—汇兑损益 例： （2）购买现汇时。 借：银行存款 7 110 财务费用 12.20 贷：银行存款 7122.20 （1）购买现钞时。 借：库存现金 7 110 财务费用 12.20 贷：银行存款 7122.20 某企业从经营外汇业务的银行分别购入1 000美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥711，银行的现钞买入价为704.92，现钞卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，现汇卖出价为712.22。 说明1： 人民币兑换成美元时，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照经营外汇银行的卖出汇率记录；由于银行在卖出外币时钞汇同价，二者支付记账本位币数额相等，因此记录的汇兑损益也相等。 2.以美元兑换人民币 某企业向经营外汇业务的银行分别卖出1 000美元现钞和现汇，卖出时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥711，银行的现钞买入价为704.92，现钞卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，现汇卖出价为712.22。 （2）卖出现汇时。 借：银行存款 7097.80 财务费用 12.20 贷：银行存款 7110 （1）卖出现钞时。 借：银行存款 7049.20 财务费用 60.80 贷：库存现金 7 110 说明2： 将美元兑换人民币时，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照经营外汇银行的买入汇率记录；由于银行在买入外币时对现钞、现汇采用不同的汇率，二者得到的记账本位币数额不相等，因此记录的汇兑损益数额也不相等。 外币兑换会计处理的归纳说明 2.只要是专门设置的外币账户，就要采用交易日的即期汇率（或者是近似汇率）记账，而本币账户则一律采用实收实付的金额记账；若发生汇兑差异，直接计入财务费用的汇兑损益。 1.要对外币资金进行现钞和现汇的区分，并根据企业的实际需要灵活管理。 3.从账