第3章外币折算会计.ppt

第三章 外币折算会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算 二、外币业务及其类型 三、汇率 四、汇兑损益 （一）外币统账制 （一）外币账户的设置 外币交易的核算程序 外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币核算的基本程序1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。  1．蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为1美元=8.25元人民币。2008年6月30日有关外币账户期末余额如下： 2008年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8．30元人民币，款项已由银行收存。 （2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。 （4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．21元人民币。 （5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．20元人民币。 要求： (1)编制7月份发生的外币业务的会计分录； (2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程； (3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。 编制7月份发生的外币业务的会计分录7月15日借：银行存款——美元 （400000×8.24）3296000贷：股本 32960007月18日： 借：在建工程 4 115 000贷：应付账款——美元 （500000×8.23）4 1 15 0007月20日： 借：应收账款——美元 （200000×8.22） 1 644 000贷：主营业务收入 1 644 0007月28日： 借：应付账款——美元 （200000×8.25） 1 650 000贷：银行存款——美元 （200000×8.21） 1 642 000财务费用 80007月31日： 借：银行存款——美元 （300000×8.2） 2 460 000财务费用 15000贷：应收账款——美元 （300000×8.25） 2 475 000 分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程 银行存款汇兑差额=600 000×8．2-(825 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元)应收账款汇兑差额=400 000×8．2-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 000(元)应付账款汇兑差额=500 000×8．2-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元)汇兑损失净额=19 000+14 000-15 000-8000+15000=25 000(元)(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款——美元 15000财务费用——汇兑差额 18000贷：应收账款——美元 14000银行存款——美元 19000 例题 A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年12月31日银行存款外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，其余外币账户期末均无余额。A公司2009年1月发生的外币交易如下： 　　1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。 　　1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币，增值税9384元人民币。 　　1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。 　　1月31日，B公司股