第4章_审计程序与审计证据.ppt

6、重新计算　　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 7、重新执行　　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8、分析程序　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 　　注意：　　第一，所获取证据的证明力；　　第二，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点；询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。  　【例题·多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（　）。　　A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据　　B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有　　　　C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况　　D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性 『正确答案』ABD『答案解析』检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。 获取审计证据时对成本的考虑 　注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。　　在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。 思考题 练习题：答案见下页 案例题 总结 练习题1. 证据种类 审计目标 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 披露 分类 实物证据 √ √ √ √ 书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 √ √ √ √ √ √ √ √ 环境证据 √ 练习题2. １）正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。 ２）正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。 ３）错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。 ４）正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。 ５）正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。 案例题 （1）依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下重点： １）应收账款——由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注； ２）固定资产——本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网 络系统在固定资产中的反映不清晰，应当重点关注； ３）存货——集团的存货结构较为复杂，应当重点关注； ４）其他应收款——该科目“负数”现象严重，应当重点关注； ５）其他业务利润——集团“其他业务利润”来源结构复杂，且核算方法不正确，应当重点关注。 （2）针对集团目前存在的问题，建议做以下修正： １）固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理； ２）其他应收款：应将其“负数”调正，建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户； ３）其他业务利润：不应将其进行分解还原。 * * * * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 审计证据的可靠性 可靠性是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （3）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （4）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 （5）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比