第三章外币业务会计.ppt

（3）20×8年1月31日按结算日的汇率调整原先暂计入账的销售收入： 借：主营业务收入 3 000 贷：应收账款——美元 3 000 （4）20×8年1月31日将收讫的100 000美元存入银行： 借：银行存款——美元 724 400 贷：应收账款——美元 724 400 两项交易观的处理要点： （1）在交易发生日，按交易日汇率将交易发生的外币金额折算为记账本位币入账。 （2）在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债表日规定的汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并将折合差额计入“汇兑损益”。 （3）在交易结算日，应按结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并将折合差额计入“汇兑损益” 。 【例4】我国的A公司于20×7年12月1日向美国的B公司赊购商品一批，价值为100 000美元。双方约定在20×8年1月31日结算货款。 假设有关汇率情况如下： 20×7年12月1日：100美元=725.40元人民币。 20×7年12月31日：100美元=727.40元人民币。 20×8年1月31日，100美元=724.40元人民币 （1）20×7年12月1日按成交时的汇率记录购货成本： 借：库存商品 725 400 贷：应付账款——美元 725 400 （100000×7.2540） （2）20×7年12月31日按年终汇率调整美元应付账款，并将外币折合差额确认为已实现汇兑损益入账： 借：汇兑损益 2 000 贷：应付账款——美元 2 000 [100000×（7.2740-7.2540）] （3）20×8年1月31日按结算日的汇率调整美元应付账款，并将外币折合差额确认为已实现汇兑损益： 借：应付账款——美元 3 000 贷：汇兑损益 3 000 [100000×（7.2740-7.2440）] （4）20×8年1月31日以美元银行存款支付100 000美元： 借：应付账款——美元 724 400 贷：银行存款——美元 724 400 （100000×7.2440） 教材例3-2 外币交易的核算方法——统账制 《企业会计准则第19号——外币折算》： 在外币交易的会计处理上，仅介绍了统账制的会计处理方法。 《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南： “对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行日常核算。” 在统账制记账法下，当企业存在外币业务时： 按人民币统一设账，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映； 同时要设立不同外币币种的二级辅助账户，登记反映外币资金和外币债权债务的增减变动情况，以作为一种补充资料。 外币交易的初始确认 采用交易发生日的即期汇率或与即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 即期汇率：指公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率的近似汇率：指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 资产负债表日的处理 1、外币货币性项目： 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 2、以历史成本计量的外币非货币性项目： 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 货币性资产： 库存现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款 货币性负债： 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 非货币性项目：包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 以历史成本计量的外币非货币性项目： 资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 以公允价值计量的非货币性项目： 采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 外币投入的资本： 采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，不产生外币折算差额。 外币交易的具体处理方法 教材例3-3～～例3-12 【练习1】 某公司于2008年2月10日出口商品一批，货款计10000美元，交易当天的即期汇率为1美元=7.80元人民币； 2