第三章审计证据.ppt

二、用作风险评估程序 风险评估程序是指CPA了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，而采取的审计程序。 在运用分析程序时，CPA应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。 无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施。 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。 分析程序的步骤 分析程序的步骤 1、确定将要执行的计算及比较 2、估计期望值 3、计算比率或百分比关系，并作比较 4、分析数据确认重大差异 5、调查重大差异 6、考虑对审计风险和审计计划的影响 7、分析程序应用举例 1、确定将要执行的计算及比较-1 分析程序常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。 比较分析法是通过将某一报表项目与既定标准的比较以获取审计证据的一种方法，它一般包括实际数与计划数或同行业平均数的比较、本期数与上期数或前期数的比较等； 比率分析法是指对报表中的某一项目与其相关的另一项目相比所得的值所进行的分析； 趋势分析法是指对连续若干期某一报表项目的变动方向和趋势所进行的分析。 比率或比较 可能的错报 制造公司的原材料周转率 存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧 销售佣金与销售收入净额之比 销售佣金的错报 销售退回与折让和销售总额之比 销售退回与折让的错误分类或未记录的期后退回或折让 本年度和上年度人寿保险的退保金之比 未记录退保金的变动或变动的记录错误 各单项制造费用占制造费用总额的百分比 制造费用总额中单项费用的重大错报 1、确定将要执行的计算及比较-2 常用财务比率 偿债能力 盈利能力 营运能力 1、确定将要执行的计算及比较-3 2、估计期望值 估计期望值的方法： (1) 根据被审计单位以前若干期间的可比会计信息，并考虑已知的变化估计期望值。 (2) 根据正式的预算或预测估计期望值。 (3) 根据本期内会计要素之间的关系估计期望值。 负债——利息费用、固定资产——折旧费用、赊销金额——坏账费用 (4) 根据同行业数据估计。一般来说同行业不同公司某些会计数据的差别不会太大，例如同样产品的毛利率。 (5) 根据会计信息与非会计信息之间关系估计期望值。 员工人数——工资费用；宾馆客房的数量、每间客房的收费标准和客房的入住率——客房的总收入；大学学费收入——招生人数。 3、 计算比率或百分比关系并作比较 根据第一步骤确定的数据比较、比率计算或趋势分析执行计算，并和第二步骤所估计的期望值进行比较。这一过程要求计算出绝对差额、百分比差、各种比率以及共同比等。对数据的趋势分析还可以用表格的方式将结果直观显示出来。 4、分析数据确认重大差异 如果被审计单位的数据与估计的期望值之间波动不大，那么这些数据的可靠性可能就较高。 如果被审计单位的数据与估计的期望值之间存在重大差异，审计人员就必须对差异进行调查。 5、调查重大差异 审计人员可以询问管理当局重大差异的原因，并寻求其他信息与证据事项对管理当局的回答进行佐证。当然重大差异也可能是由于估计期望值时所运用的方法和考虑的因素不适当而造成的，此时应考虑修正期望值。 如果无法解释重大差异的原因，审计人员要充分考虑对审计计划的影响。 6、考虑对审计风险和审计计划的影响 根据分析程序的结果，审计人员可以考虑被审计单位的审计风险，确定可接受的审计风险水平及重点审计领域。 对于无法解释的重大差异，审计人员在审计计划中要充分考虑其影响，往往将其列作审计重点领域，因为这些差异通常是错报风险增加的信号。对这些领域，审计人员通常会计划更详细的审计测试，要求收集更充分的审计证据，耗费更多的审计成本，以降低审计风险。 课堂练习 [单选题]甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是(　　)。 　　A．由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。 　　B．甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降 　　C．甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日 　　D．从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式　　 课堂练习 【答案】B 存货周转率＝（主营业务成本／平均存货）×100% 选项A中，由于甲公司从2005年1月开始增加存货储备量，期末存货增大，存货周转率下降；