第四章 营业税.ppt

4.4.1纳税义务发生时间 一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。 特殊规定： 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人自建建筑物后发生销售的，其自建行为的纳税义务发生时间，为销售自建建筑物，并收讫营业额或者取得索取营业款项凭据的当天。 纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 营业税的扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 4.4.2 纳税期限 税法规定营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月；不能按固定期限纳税的，经税务机关认定可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起，5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。 金融企业(不包括典当业)的纳税期限为一个季度, 保险业的纳税期限为1个月。 4.4.3 纳税地点 营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳税款。具体规定如下： (1)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输企业，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (2)纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 (3)纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (4)扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税。 本章结束 *  1)营业税应纳税额计算公式 (1)以收入全额为营业额 应纳税额=营业额×适用税率 (2)以收入差额为营业额 应纳税额=(营业额—允许扣除项目金额) ×适用税率 (3)按组成计税价格为营业额 应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） 【案例】 某咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入50 000元，其应纳营业税为多少？ 【解答】 50 000×5% = 2 500（元） 【案例】 某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，代旅客支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为多少？ 【解答】 （20000-15000）×5%=5000×5%=250（元） 【案例】 某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为多少？ 【解答】 建筑业营业税=300×（1+20%）÷（1-3%）×3%=11.13（万元） 销售不动产营业税=400×5%=20（万元）  2)营业税应纳税额计算应用举例 （一）交通运输业 计税依据 （1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用 （2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 （3）自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指： ①在境内载运旅客或者货物出境 ②在境外载运旅客或者货物入境 ③在境外发生载运旅客或者货物的行为 税率 3% 【例】 2010年3月，某运输企业取得客运收人84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元；取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入l2万元；本月发生营运费用56万元。3月该企业应纳营业税为多少？ 【解析】 应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）×3%=5.85（万元）。 【例】 国内某海运公司2011年1月在境内取得货运收入900万元，转付给境内其他承运企业200万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入1000万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入600万元，该海运公司应纳营业税为多少？ 【解析】 应纳营业税=（900-200）×3%=21（万元）。  2)营业税应纳税额计算应用举例 （二）建筑业 计税依据 （1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额 （2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款 （3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内 （4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，