第14讲外币业务.ppt

19-外币业务 第14讲 外币业务 * * 本讲的主要内容 一、记账本位币的确定 二、外币交易的会计处理 三、外币财务报表折算 * * 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的概念 1、概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。 2、我国相关规定 我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。 如果企业的业务收支以人民币以外的某种外国货币为主，也可以选定该种外币作为记账本位币进行日常的业务处理。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 * * （二）企业记账本位币的确定 企业记账本位币的选择应考虑的因素： 1、从日常活动收入的角度来看 所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 2、从日常活动支出的角度来看 所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 3、从融资活动等方面来看 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即视融资活动获取的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。 ——企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大改变。 * * （三）境外经营记账本位币的确定 1、境外经营的含义 通常是指企业在境外的子公司、合营公司、联营企业、分支机构。 当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 区分某实体是否为境外经营的关键：（1）该实体与企业的关系，即子公司、合营公司、联营企业、分支机构；（2）该实体的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 2、境外经营记账本位币确定还应该考虑与本企业的关系 （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务 * * （四）记账本位币的变更的会计处理 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，主要使用的货币也随之发生重大的变化。 确需变更记账本位币的： 应当采用变更当日的即期汇率，将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额。 企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。 * * 二、外币交易的会计处理 （一）外币交易的相关概念 1、外币交易 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易是指以外币计价或者结算的交易。其中外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。（接受外币现金捐赠） 2、外币折算 是指把不同的外币金额换算成为本国货币的等值或者另外一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。 * * （二）外币交易汇率的选择 1、即期汇率 ——汇率：两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。 ——常见的三种价格：买入价（银行买入其他货币的价格）；卖出价（是指银行出售其他货币的价格）；中间价（是指银行买入价和卖出价的平均价）。 ——即期汇率：无论是买入价还是卖出价，都是立即交付的结算价格，都是即期汇率。是相对于远期汇率而言的（是在未来某一时日交付时的结算价格）。 ——为核算方便，准则中的即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 但企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应该按照实际的买入价或卖出价折算。 ——可直接使用的即期汇率主要有：人民币与美元、欧元、日元和港元之间的汇率。人民币与其他货币的折算应以各种货币对美元的折算率采用套算的方法进行折算。涉及到其他货币之间折算的，直接以各种货币对美元的折算率进行折算。 * * 2、即期汇率的近似汇率 ——当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或对外币交易的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。 ——即期汇率的近似汇率：采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。 ——即期汇率的近似汇率的计量：通常是指当期平均汇率或加权平均汇率。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。 ——一般