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第二章 增值税法 第一节征税范围及纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 一、征税范围 （一）基本规定：①销售或者进口的货物；②提供的加工、修理修配劳务。 （二）特殊规定 ： 1、属于征税范围的特殊项目：①货物期货；②银行销售金银的业务；③典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务；④集邮商品的生产、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 2、属于征税范围的特殊行为主要有：（1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非应税劳务行为。 视同销售货物行为：①将货物交付他人代销②销售代销货物③非同一县（市）将货物从一个机构移送其他机构用于销售。 例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：20(9000 (17%=30600（元） 注：以下几种行为，用于企业外部含“购买”，用于企业内部不含“购买” ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目： 如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。 ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 ⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 如：某计算机公司为即将举行的全运会赠送计算机50台，每台不含税价格9000元，则销项税额=50(9000 (17%=76500元 又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值0.5万元，因未取得收入，所以企业按10万元销售额计算销项税金（ (） 3、其他征免税的有关规定 （1）校办企业生产的应税货物，用于本校教学、科研方面免征增值税； （2）一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17%法定税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 例：某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额400万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税20万元，则：应纳增值税=400×17%-20=48（万元）　　实际税额=48÷400×100%=12%　　应退税额=48-400×3%=36（万元）（3）2002年1月1日起至2010年底，一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），按17%税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，专用于扩大再生产和研究。 （4）其他单位融资租赁业务，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，不征收增值税。P22 （5）自2001年1月1日起，特定的页岩油、再生混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。P22新增内容 （6）自2001年1月1日起特定生产的电力、部分新型材料减半征收。P22新增内容 （7）自2001年12月1日起，一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦按适用税率征收，不得采取简易办法征收。 （8）转让企业产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 （9）黄金生产和经营单位销售黄金（不含标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。 纳税人通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开专用发票，并实行即征即退政策（实际成交价格不含黄金交易所收取的手续费，但应组成含税价格，公式见P22） 二、纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。P23 包括以下几类：①单位 ②个人 ③外商投资企业和外国企业 ④承租人和承包人 ⑤扣缴义务人 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。 一、小规模纳税人的认定和管理 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 （一）小规模纳税人的认定标准 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元