07非货币性资产交换.ppt

甲换入资产价值分配： 换出资产：公允价值190万，支付补价10万，发生运费1万。 换入资产公允价值：小轿车50万，设备150万。 换入资产入账价值总额＝190＋10＋1＝201万元 小轿车公允价值的比例＝50/(50+150)=25% 则换入小轿车的入账价值=201×25%=50.25万元 设备公允价值的比例＝150/（50+150）＝75% 换入设备的入账价值＝201×75%＝150.75万元 甲公司处理： （账面价值250、减值30、公允价190，付补价10，付运费1） 借：固定资产―小轿车 502 500 固定资产―设备 1 507 500 可供出售金融资产减值准备 300 000 投资收益　　　　 600 000 贷：可供出售金融资产 2 800 000 银行存款 110 000 可供出售金融资产⊕减值准备 可供出售金融资产▲ 投资收益⊕ 银行存款▲ ▲固定资产 A D C B E 280万 -30万 190万 11万 201万 -60万 甲公司处理： 将原记在其他综合收益上的金额转为投资收益。 可供出售金融资产成本260，公允价值变动20 其他综合收益⊕ 借：其他综合收益 200 000 贷：投资收益 200 000 可供出售金融资产减值准备⊕ 可供出售金融资产▲ 投资收益⊕ 银行存款▲ A D C B E 280万 -30万 190万 11万 201万 -60万 -20万 ▲固定资产 三、以账面价值为基础计量的交换 （一）换入资产的成本 以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入成本 ； 如果涉及到补价的： 支付补价的：以换出资产账面价值加上支付的补价、应支付的相关税费作为换入资产的成本 ； 收到补价的：以换出资产账面价值减去收到的补价、加上应支付的相关税费作为换入资产的成本 。 （二）损益的确认 不确认损益。 以账面价值为基础计量的交换引起的资金运动分析： 换出资产的账面价值▲ ▲换入资产 银行存款▲ A B B——支付补价；当收到补价时，其流量为负。 注意：具体业务处理时还需要考虑增值税。 A——按账面价值进行计量 例10：甲公司以账面价值9000元、公允价值10000元的A材料，换入乙账面价值11000元，公允价值10000元的B材料。甲支付运费300元，乙支付运费200元。甲、乙增值税率均为17%。甲和乙属于同一母公司下的子公司 。 甲公司： 1700 9000 原材料-A▲ ▲原材料-B 银行存款▲ ▲应交税费-增（进） 应交税费-增（销）⊕ 300 1700 9300 借：原材料―B材料 9 300 应交税费―应交增值税（进项税额）1 700 贷：原材料―A材料　　　　　　　　 9 000 应交税费―应交增值税（销项税额） 　 1 700 银行存款 300 乙公司： 1700 11000 原材料-B▲ ▲原材料-A 银行存款▲ ▲应交税费-增（进） 应交税费-增（销）⊕ 200 1700 11200 借：原材料―A材料 11 200 应交税费―应交增值税（进项税额） 1 700 贷：原材料―B材料 　　　　　　　 11 000 应交税费―应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款 200 * * * * * * * * * 07 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换概述 （一）非货币性资产交换的界定 1.概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。 包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持 有至到期的债券投资等。 货币性资产 2.补价 非货币性资产交换不涉及或只能涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，少量的货币性资产的认定通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换