1企业会计准则第号——公允价值计量.doc

1 企业会计准则第×号——公允价值计量 （征求意见稿） 第一章 总则 第一条 为了建立统一的公允价值计量框架，规范公允价值相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 第三条 本准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，本准则第四条所列情形除外。 第四条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）与公允价值类似的其他计量属性，包括《企业会计准则第1号——存货》规定的可变现净值和《企业会计准则第8号——资产减值》规定的预计未来现金流量的现值等，其计量和披露适用其他相关会计准则。 （二）《企业会计准则第8号——资产减值》规范的以公允价值减去处臵费用后的净额确定可收回金额的资产的披露，适用《企业会计准则第8号——资产减值》。 （三）《企业会计准则第9号——职工薪酬》规范的以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。 （四）《企业会计准则第10号——企业年金基金》规范的企业2 年金基金以公允价值计量的投资的披露，适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》。 （五）《企业会计准则第11号——股份支付》规范的股份支付的计量和披露，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。 （六）《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁的计量和披露，适用《企业会计准则第21号——租赁》。 第二章 公允价值计量基本要求 第五条 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。相关资产或负债的特征应当是市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位臵、对资产出售或者使用的限制等。 第六条 以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具或者一项非金融资产），也可以是资产组、负债组或者资产和负债的组合（如《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第20号——企业合并》规范的业务等）。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于资产或负债的计量单元。 计量单元，是指资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。除本准则规定外，资产或负债的计量单元应由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定。 第七条 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主3 要市场的，应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。 最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 第八条 企业在识别主要市场（或最有利市场）时，应当考虑所有可以合理取得的信息，但没有必要考察所有市场。通常情况下，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场（或最有利市场）。 第九条 企业应当从计量日自身可进入的角度识别主要市场（或最有利市场），但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。由于不同企业可以进入的市场不同，对于不同企业，相同资产或负债可能具有不同的主要市场（或最有利市场）。 第十条 企业应当以主要市场（或最有利市场）的价格计量相关资产或负债的公允价值。企业不应当因交易费用对该价格进行调整。交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。 交易费用，是指在资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用是直接由交易引起的、对交易是必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用。 运输费用，是指将资产从当前位臵运抵主要市场（或最有利市场）4 发生的费用。因为运输费用会改变资产所在的位臵，从而改变市场参与者在计量日确定资产价格时所需考虑的特征。如果地理位臵是资产的特征，发生的运输费用能够使该资产从当前位臵转移到主要市场（或最有利市场）的，企业应当根据运输费用调整主要市场（或最有利市场）的价格。 第十一条 当计量日不存在能够提供出售资产或者转移负债的相关价格信息的可观察市场时，企业应当从持有资产或者承担负债的市场参与者角度，假定计量日发生了出售资产或者转移负债的交易，并根据该假定交易的价格计量公允价值。 第十二条 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对相关资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。 市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方： （一）市场参与者应当相互独立，不存在