企业税收筹划与税务风险管理.ppt

企业税收筹划与税务风险管理 暨南大学财税系 沈肇章 某教授到外地某企业讲课5天，实际往返7天，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择： 方案一：企业给教授支付讲课费35000元人民币，包括课酬25000元、往返飞机票5000元，住宿费3500元（6天），伙食费1500元（7天）等 应纳税所得额＝35000×（1－20%）＝28000元 查3级超额累进税率表，适用税率为30%，速算扣除数为2000元 应纳税额＝28000×30%－2000＝6400元 方案二：企业支付教授讲课费25000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。 应纳税所得额＝25000×（1－20%）＝20000元 查3级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为0元 应纳税额＝28000×20%－0＝4000元 提高获利水平和偿债能力是企业经营理财的直接目的和基本出发点，可以说，提高获利能力是企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维持适度的债务偿付能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。 从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是商业债务的清偿，包括营业性债务本息的偿还和股息、红利的分派；另一类是纳税（公共债务）的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的。 相对于一般性商业债务，纳税（公共债务）具有刚性、单向性、货币性等特征，对企业的影响更大。 一旦企业既存现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳税成本和损失。 一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚，如滞纳金罚款、被要求提供纳税担保或实行纳税抵押等； 另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低，给其市场价值造成各种潜在的有形的或无形的损失。 《税收征收管理法的相关条款》 第44条：欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。 第45条第1款：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。 第45条第3款：税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。 第46条：纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。 第49条：欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。 我国《增值税暂行条例》第3条规定：“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。” 《营业税暂行条例》第3条规定：“纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 ” 《税收征管法》第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣，应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。” 《税收征收管理法实施细则》第98条 规定：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50％以上3倍以下的罚款。 公民李某2006年1月取得2005年年终奖60000元，计算其该月应纳个人所得税？ 确定税率：60000÷12＝5000元 查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元 应纳所得税＝60000×15%－125＝8875元 如果李某2006年1月取得2005年年终奖60001元，计算其该月应纳个人所得税？ 确定税率：60001÷12＝5000.08元 查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元 应纳所得税＝60001×20%－375＝11625.2元 两种情况税负相差2750.2元。 假设公民王某全年工薪所得为100000元 方案一：每月工资为2000元，年终一次性奖金为76000元。 月薪应纳个人所得税 （1）应纳税所得额＝2000－2000＝0元 （2）全年工资应纳税额＝0元 年终奖金应纳个人所得税 （1）确定税率：76000÷12＝6333.33元 查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元 （2）应纳所得税＝76000×20%－375＝14825元 全年税收＝14825元 税负＝14.8% 方案二：每月工