年报预审中不同情况的案例研讨.ppt

?年报预审中不同情况的案例研讨 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail :hui811@ 郑重声明 本讲稿仅供学员学习使用，请不要私自用于商业目的或上网发布。 一、年报预审中值得关注的问题 [案例1] 项目经理李浩在2005年华兴公司报表预审业务前的培训和分配工作中，总结年报预审除了常规的审计关注外，必须要做的工作有： 1.画出华兴公司的关系图，注意了解所有关系方与华兴公司发生的影响本年度报表的事项； 2.了解上年度华兴公司的审计情况，尤其是否存在未调表或未调账的情况； 3.了解本年度发生变化的情况，如生产经营上、会计政策选用上、市场等方面； 4.了解评价华兴公司对实物管理的控制，如定期盘点制度、账实核对制度、实物损失及时处理制度等； 二、关于应收账款的问题 [案例2] 注册会计师李浩预审华兴公司2005年度会计报表时，发现： 1.应收帐款——a公司100万元，帐龄为1年，但华兴公司对此却全额计提了减值准备，原因是a公司因财务困难，已经告知华兴公司近年来不可能归还，待财务困难缓解，一定会归还。 2.把应收帐款——b公司 120万元确认为坏账损失，原因是公司因从事违法行为而被吊销了。 3.待处理流动资产损溢——c公司500万元，系2005年4月份华兴公司与c公司对账时，发现往来差额，调查原因是长期交易种累计的差数，对方不可能偿还，暂挂待处理损溢，等董事会核准后处理。 注册会计师追加审计程序后，告诉华兴公司： 1.全额计提坏帐准备的转帐凭证后应当附有华兴公司与a公司的催收磋商函件； 2.华兴公司应当获取b公司清算公告、b公司已清算完的报告（已审计的清算会计报表和清算审计报告）显示清算财产不能偿帐，才能确认坏账损失。但华兴公司说，由于b公司被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人去楼空了，无法获取证据。 3.把收集的证据(如产生差额的原因及其事实、内部稽察报告、会计处理意见）交给董事会核准，如果再编制年报之前董事会没有开会，会计人员可以根据相关证据暂估把待处理流动资产损溢结转为管理费用，确认其损失，待董事会核准后有差异是再调整。 4.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？ 4.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？ 三、关于在建工程结转固定资产的问题 [案例3] 注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，注意到2005年5月份已经交付使用的自建房屋，仍在在建工程挂账，注册会计师建议华兴公司要及时结转固定资产，但华兴公司认为由于在建房屋时需要材料均为赊账而来，工人的工资也欠着，尚没有获取工程发票、材料发票，无法做工程竣工决算报告，也就无法结转固定资产了。 [讨论与分析] 1.工程竣工决算报告与固定资产入账价值的关系？ 《基本建设财务管理规定》（财建(2002)394号）（简称“《基建财务规定》”） 四、关于固定资产的后续支出的问题 [案例4] 注册会计师李浩预审华兴公司２００５年度会计报表时，注意到： 1．华兴公司2005年6月把办公楼重新装修，其大额装修费占固定资产原值20%，华兴公司把此装修费计入固定资产价值，但与原来固定资产分开提取折旧。 2.在对实物资产进行实地盘点时，盘盈了一台机器设备，华兴公司按评估值计入会计帐簿中。 [分析与讨论] 1.对于正在使用的房屋建筑物发生的装修费，应当如何处理？ 与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量实质性提高；或使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。对于固定资产装修费用，如果符合资本化的条件，应在固定资产”下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。 如果固定资产后续支出当期费用化金额较大，可以计入长期待摊费用，分期计入损益。 2.盘盈固定资产如何入账？ 借：固定资产——（按同类或类似资产的市场价值考虑成新率入账，如果没有同类或类似资产的市场价值，按公允价值入账） 贷：资本公积——其他资本公积 五、实物资产对外投资问题 [案例5］ 注册会计师李浩预审华兴公司２００５年度会计报表时，注意到华兴公司２００５年５月份与Ａ公司协商，准备对以固定资产对Ａ公司增资，占Ａ公司股权比例为２３％。华兴公司聘请注册评估师对其投资的固定资产进行评估，评估前后的情况如下：固定资产原值６００万元，已提折旧１５０万元，评估值为５５０万元。但直到２００５年１２月份，该项投资尚未协调好，华兴公司按照评