新会计制度－净资产之计算规则.docVIP

新會計制度－淨資產影響數之計算規則(以收支餘絀、平衡表觀點計算規則) 一、前言 本文件目的在於說明實施作業基金新會計制度時，如何計算每張傳票的『淨資產影響數』。 二、名詞解釋 1.下列為依『一致規定』所述，與淨資產計算公式相關的名詞: (1)淨資產＝淨值＝資產－負債 (2)資本資產＝固定資產＋無形資產＋遞耗資產＋長期投資 (3)累計折舊(耗)＝資本資產之累計折舊(耗)數，不含非資本資產之累計折舊(耗)數。 (4)淨資產影響數：每筆交易（每張傳票）（或關帳時）對於淨資產之實質或隱含的影響數。 2.以下為便於後續說明而擬定之名詞。 (1)“資本借款”：為”取得、改良、擴充資本資產而舉借之相關債務”之簡稱。 三、”淨資產”科目的運用 1.”淨資產”亦即現行預算科目的”淨值”。 2.淨資產科目依其運用時機，分為兩類： 分類 科目名稱 運用時機 帳務處理用科目 31－基金 32－公積 33－累積餘絀 34－淨值其他項目35－投資於資本資產（扣除相關負債）之淨資產 36－限制用途之淨資產 37－未限制用途之淨資產35－投資於資本資產（扣除相關負債）之淨資產凡資本資產扣除累計折舊（耗）、為取得、改良與擴充資本資產而舉借且已支用之債務及相關負債等淨額屬之。36－限制用途之淨資產 凡限制使用目的之淨資產，包括受法令、契約、條款等規定限制用途之淨資產屬之。 37－未限制用途之淨資產凡淨資產中不屬於以上資本資產（扣除相關負債）之淨資產及限制用途之淨資產者屬之。四、淨資產影響數之計算的觀念說明 (一)以收支餘絀表的觀點而言 1.本期收支產生的淨資產異動數＝ 本期收入總額－本期支出總額－本期收支科目與淨資產科目的轉列數。 淨資產＝ ＝因本期收支產生的資產及負債增減數差額 2.其他因素產生的淨資產異動數＝ 1.上期淨資產累計數。 2.本期資產增減數－本期負債增減數 （不含因本期收支產生的資產或負債增減數） 註：引用GAAP的觀念－『營收損益造成資產負債的價值變動』。 (二)以平衡表的觀點而言 淨資產（包含本期餘絀）＝ 1.上期淨資產 2.本期資產增減數－本期負債增減數 （包含本期收入或支出產生的資產或負債增減數） 註：引用IFRS的觀念－『資產與負債價值變動的結果產生損益』。 (三)計算技巧的觀念與實作 1.說明淨資產影響數的計算觀念時可採用上述二種觀點之任一種，但實作時，其計算技巧皆相同。 2.收入(或支出)導致淨值異動的結果，可以用同一傳票上的資產或負債科目來表達。 3.以下計算技巧之觀念說明採用上述『(一)以收支餘絀表的觀點』。 交易類型 傳票分錄之借方←→貸方科目 淨資產影響數之計算原則 １ 收支科目←→資產(或負債) 以資產(或負債)之異動數計算淨資產影響數之增減數及歸類。 ２ 收支科目←→淨資產科目 異動數為０。（因收支科目產生的淨資產影響數與淨資產科目產生的淨資產影響數相互抵消） ３ 資產(或負債)←→資產(或負債) 以資產(或負債)之異動數計算淨資產影響數之增減數及歸類。 ４ 資產(或負債)←→淨資產科目 以資產(或負債)之異動數計算淨資產影響數之增減數及歸類。 ５ 淨資產科目←→淨資產科目 異動數為０。（因借方與貸方產生的淨資產影響數相互抵消） ６ 收支科目←→收支科目 異動數為０。（因借方與貸方產生的淨資產影響數相互抵消） 4.以下計算技巧之觀念說明採用上述『(二)以平衡表的觀點』。 傳票分錄之借方(或貸方)科目 淨資產影響數之計算 資產(或負債)科目 以資產(或負債)之異動數計算淨資產影響數之增減數及歸類。 淨資產科目 異動數為０。 收支科目 異動數為０。 五、計算每張傳票淨資產影響數之計算技巧 (一)代號說明 1.為方便說明及記憶，以下列代號代表特定的金額項目： (1)”Ｓ項”代表”資本借款餘額的已支用數”。 (2)”Ｒ項”代表”資本借款餘額的尚未支用數”。 2.Ｓ項：於支用時增加，於借款償還及支出收回時減少。 3.Ｒ項：於舉借及支出收回時增加，於借款償還及支用時減少。 (二)判別淨資產類別的計算公式(參照EBAS網站新會計制度專區) 淨資產類別 計算公式 投資於資本資產之淨資產 〔資本資產〕－〔累計折舊（耗）〕－〔為取得、改良、擴充資本資產而舉借之相關債務餘額的已支用數（Ｓ項）下列公式是為了方便記憶而設計，符合會計原理，且計算結果與一致規定的計算結果相同。 科目屬性 傳票借貸方 淨資產增減狀況 資產 借方 增加 貸方 減少 負債(不含”資本借款”科目) 貸方 減少 借方 增加 負債(“資本借款”科目) 以S項及R項的增減數表達淨資產增減數 淨值（淨資產） 無異動 收入(註1) 無