第九章长期股权投资.pptVIP

?第九章??? 长期股权投资 案例： 巴菲特9800美元变成620亿美元 工商银行海外并购 2007年年初买入印尼哈林(Halim)银行90%的股权； 8月又以5.83亿美元收购澳门诚兴银行80%的股权； 10月，耗资55亿美元收购南非标准银行20%股权。 第一节??? 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的目的 第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益； 第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营； 第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。 ??二、企业合并中的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述 1、以合并方式为基础对企业合并的分类 （1）控股合并 甲+乙=甲+乙。在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。 （2）吸收合并 甲+乙=甲 （3）新设合并 甲+乙=丙 控股合并会形成长期股权投资 2、以是否在同一控制下进行合并为基础对企业合并对企业合并进行分类 （1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 同一方：母公司或有关主管单位 相同的多方：根据投资者的合同或协议 非暂时性：合并前（1年以上，含1年）与合并后（1年以上，含1年） 同一控制下企业合并的特点：不属于交易，是资产、负债的重新组合,交易作价往往不公允 （2）非同一控制下的企业合并 参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 特点：非关联企业之间进行的合并，是一项公平交易；以市价为基础，交易作价相对公平合理 （二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方在企业合并中取得的资产与负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应调整资本公积——资本溢价（股本溢价）；资本公积不足以冲减的，调整留存收益。 初始投资成本的确定的两种情况 A、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值有份额作为初始投资成本。 B、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值有份额作为初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资成本与发行股份面值总额的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 账务处理见例题 【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。 （1）若甲公司支付银行存款1500万元 借：长期股权投资 1600 贷：银行存款 1500 资本公积—股本溢价 100 （2）若甲公司支付银行存款1700万元 借：长期股权投资 1600 资本公积—股本溢价 100 贷：银行存款 1700 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。 例3：A公司于2006年3月10日取得B公司100%的股权，为进行该项合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日B公司的所有者权益为2000万元。 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积—股本溢价 1400 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资 （合并成本） 贷：有关资产或负债 银行存款（直接相关费用） 借贷差额分以下几种情况处理： 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。 例4：A公司于2006年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价如下表。(无形资产已摊销200万）合并中，A公司为核实B企业资产价值，聘用有关机构对该项资产合并进行咨询，支付咨询费用100万元