股权转让所得个人所得税征收管理业务.doc

股权转让所得个人所得税征收管理业务 股权转让个人所得税征收管理主要法律依据：国家税务总局2014年第67号公告发布的《股权转让所得个人所得税管理办法》以下简称《办法》，这样一个文件。主要是加强企业股权转让过程中涉及个人股东在股权转让过程中所获得的经济利益进行征收个人所得税。 首先应了解什么是股权转让，股权转让是公司股东依法将自己的股东权益有偿转让给他人，使他人取得股权的民事法律行为。 股权转让分法人股权转让和自然人股权转让，这两种股权转让都应按税法规定征收所得税，不同的是法人股权转让应当按照《企业所得税法》规定征收企业所得税，自然人个人股权转让则按《个人所得税法》征收个人所得税。 征收范围：依据《办法》第二条本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。 《办法》第三十条 个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他有特别规定的股权转让，不适用本办法。 《办法》第三条，本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形： （一）出售股权； （二）公司回购股权； （三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售； （四）股权被司法或行政机关强制过户； （五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易； （六）以股权抵偿债务； （七）其他股权转移行为。 纳税人：《办法》第五条 个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。 税种及税率：个人股权转让涉及的税种有个人所得税、印花税，个人所得税适用税目为“财产转让所得”，适用税率为20%；印花税适用税目“产权转移书据”，适用税率为0.05%。 法律依据：《个人所得税法实施条例》第八条第一款第九项“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。” 计税依据:《个人所得税法》第六条第一款第五项“财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。” 要确定财产转让所得，必须解决以下三个问题，一是转让财产的收入额；二是转让财产原值；三是财产转让的合理费用。 1、财产转让收入即股权转让收入的确认 《办法》第七条 股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 《办法》第八条 转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。 《办法》第九条 纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。 《办法》第十条 股权转让收入应当按照公平交易原则确定。 《办法》第十一条 符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入: 　　（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的； （二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料； （四）其他应核定股权转让收入的情形。 《办法》第十二条 符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低: 　　（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的； （二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的； （三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的； （四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的； 　　（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份； 　　（六）主管税务机关认定的其他情形。 《办法》第十三条 符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由： 　　（一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权； 　　（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 　　（三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让； （四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。 收入明显偏低且无正当理由：《福建省地方税务局股权转让所得个人所得税管理实施办法（试行）》征求意见稿第九条 符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低且无正当理由