商业银行税收负担及税收风险的分析.ppt

商业银行税收负担及税收风险的分析 XX银行财税知识更新培训 2007年上半年宏观经济运行与税收 GDP增长11.5%、固定资产投资25.9%、物价上涨3.2% 国有企业利润7535亿元，增长31.5%；税金7769.4亿元，增长23.9% 全国税收24947亿元，增收5615亿元，增长29％ ,快GDP17.5个百分点 企业所得税收入为5676亿元，增长36.4％；个人所得税收入为1678亿元，增长28.5％；证券交易印花税收入为624亿元，增长767.6％ 金融保险业营业税增长47.8％ 中国目前税负轻重之辩 正方： 2006年我国宏观税负水平为18%，与国际宏观税负水平相比仍属较低水平 根据国际货币基金组织统计，按包含社会保障税基金的口径计算的宏观，税负工业国家平均水平为37%~41%，发展中国家平均水平为26%~29%。 反方： 2005年，福布斯全球税收痛苦指数调查结果，中国的税收痛苦指数仅低于法国，是世界税负第二位国家。 2006 年，仅低于法国、比利时，居世界第三。 世界银行与普华调查175个国家，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，排名第168位，纳税成本高居第8位。 商业银行的税收贡献 北京市法人金融机构数量位居全国第一。到2006年底，驻京的金融法人单位总数达538家。其中，银行机构59家，保险机构54家，证券机构226家，财务公司、信托公司、基金公司等其他金融机构199家。 北京市单一行业对国税贡献率居全国第一。2006年，北京市国税入库2434亿元，金融类国税入库1255亿，占北京市国税51.56%。 ?北京市金融企业所得税居全国第一。北京市金融企业所得税770亿元，占全国企业所得税3473亿元的22.2%。 商业银行的税收负担及同业比较(2007上半年) 商业银行的税收负担及同业比较（2006年） 商业银行的税收负担及同业比较（2005年） 商业银行的税收政策与实务 商业银行税收框架介绍 营业税 企业所得税 其他税种（营业税附加、房产税、印花税、土地增值税、城镇 土地使用税、车船使用税、预提所得税等） 呆帐损失和其他财产损失的税前扣除 商业银行会计处理与税收规定的主要差异分析 商业银行的税收政策与实务----营业税 征税范围：贷款\金融商品转让\ 金融服务\其他 (不包括金融机构往来) 计税依据：贷款利息收入\买卖差价\手续费收入\其他 贷款利息收入:一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；外汇转贷款业务的营业额为贷款利息收入-借款利息支出 买卖差价：营业额=卖出价-买入价 手续费收入:为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等 其他 税率:5% 纳税期限:一季度 商业银行的税收政策与实务----其他税种 营业税附加： 房产税 印花税 土地增值税 城镇土地使用税 车船税 商业银行的税收政策与实务----损失税前扣除 呆帐准备金的政策变化 呆帐准备金的计提 呆帐损失认定条件的差异 呆帐损失的审批 其他财产损失的税前扣除 财产损失涉及的其他具体政策 国家税务总局4号令与13号令的适用 商业银行的税收政策与实务--会计与税收差异 差异形成的原因及协调 收入项目的差异 支出项目的差异 费用项目的差异 营业外支出项目的差异 亏损弥补的差异 股权激励涉及的税收问题分析----分析 股票期权的取得 公司以预先约定的价格将股票卖给雇员 公司为雇员证券投资提供部分资金支付 股票期权的所得 支付金额与市场价格的差额所得，视为工资薪金所得 股票转让所得，视为财产转让所得，暂免征个人所得税 股票期权所得涉税的几个关键日期 赠与日 权力赋予日（授予期） 行权日 转让日 股权激励涉及的税收问题分析----计算 股票期权的应纳税所得额 =（行权股票的每股市场价-支付的每股施权价）*股票数量 股票期权的应纳税额 =（股票期权的应纳税所得额/规定月份*适用税率-速算扣除数） *月份数 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；转让境外上市公司股票的所得应按财产转让所得纳税 因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利应计算纳税 股权激励涉及的税收问题分析----北京规定 直接取得股权奖励的，根据职工在本企业任职年限或与企业协定的任职年限(超过五年的按五年)，按年分月分摊计算个人所得税。 职工行使股票期权认购股票，行权价低于股