2015年企业所得税汇算清缴问题解读总结.pdf

郑州威驰外资企业服务中心 郑州外资公司注册代理服务商 2015年企业所得税汇算清缴重点问题解读 作为企业所得税税基管理的两大核心业务，资产损失申报和税收优惠事项备案直接关系到全年 企业所得税的纳税调整额。 企业年终结账前务必关注两大事项：资产损失申报和税收优惠事项备案 作为企业所得税税基管理的两大核心业务，资产损失申报和税收优惠事项备案直接关系到全年 企业所得税的纳税调整额。《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》(国 税函[2009]255号)规定 ，“对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的 ，纳税人不得享受税 收优惠;经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优 惠”; 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011 年第25 号 ，以下简 称25 号公告)规定 ，“企业发生的资产损失 ，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方 能在税前扣除;未经申报的损失，不得在税前扣除。”无论是税收优惠的审批事项或备案事项 ， 还是资产损失的清单申报和专项申报事项，均属于汇算清缴前必经的程序。 税法与会计确认收入条件的差异引发的纳税调整 税法关于企业所得税应税收入的确认条件与会计上确认收入的条《国家税务总局关于确认企业 所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875 号)规定同时满足四个条件即可确认所得税应 税收入，而会计上除了要求同时满足税法规定的四个条件外还需要满足 “经济利益是否很有可 能流入企业”这个条件，显然税法确认应税收入的条件相对宽松，因而形成了会计上还没有确 1 第 页 官网 郑州威驰外资企业服务中心 郑州外资公司注册代理服务商 认收入，而在企业所得税汇算清缴时需要调增计算企业所得税的情形。无论是纳税人还是税务 机关，均应重视这一差异造成的税收差异。 流转税应税收入与企业所得税应税收入的差异 一般情况下，企业开具发票的当天，是流转税纳税义务发生时间，那么开具了发票的部分是否 一定要确认企业所得税应税收入呢?由于不同税种对纳税义务发生时间有不同规定，因此，两者 是有区别的。根据《增值税暂行条例》的有关规定，如果先开具发票的，应以开具发票的当天 作为增值税纳税义务发生时间。国税函[2008]875 号文对销售商品和劳务收入及特殊销售作出 了不同规定，主要是以商品所有权是否转移、劳务是否提供等为前提。因此，企业发生的经营 业务虽开具发票但尚未发生销售或提供劳务，没有达到企业所得税收入确认的条件，就会形成 应缴流转税但不计入企业所得税应税收入的情形，纳税人应进行正确的账务处理和税务处理。 容易忽视的视同销售应税收入，掌握企业所得税视同销售应注意以下几点： 注意区分增值税视同销售与企业所得税视同销售的区别。企业所得税视同销售强调的是资产所 有权属是否发生改变，而增值税视同销售不仅包括资产所有权属发生改变的情形，也包括了跨 县(市) “移库”、货物用于非增值税项目。 企业所得税视同销售时公允价值分情形确定。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问 题的通知》(国税函 〔2008〕828 号)第三款规定 ，企业发生本通知第二条规定情形时 ，属于企 业自制的资产 ，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产 ，可按购入 2 第 页 官网 郑州威驰外资企业服务中心 郑州外资公司注册代理服务商 时的价格确定销售收入。这里的 “企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入” ，是指企 业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在 一个纳税年度内处置。 视同销售业务只需作税务处理。视同销售业务在会计处理时往往不体现为收入，只是根据税法 的规定需要作为应税收入申报，因此，填报年度