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项目五 投资业务岗位核算 本项目要点 金融资产的分类 金融资产的初始计量和后续计量 金融资产的减值 长期股权投资的成本法和权益法 本项目难点 金融资产的后续计量 长期股权投资的权益法 前言 股票：股东的证明 买股票好处：获得股利收益 转让差价收益 债券：债务凭证 买债券好处：定期有利息收益 转让差价收益 任务1 交易性金融资产 一、 交易性金融资产的概念 ———取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，比如企业以赚取差价为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等 交易性金融资产强调交易，时间较短，一般不超过1年，故列为流动资产 二、交易性金融资产的会计核算P90 （一）购入股票、债券时（按公允价值计量） （二）持有期间（持有股票、债券期间即还没卖掉） 1.持有期间获得的股利或利息[宣告时] 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 3. 持有期间公允价值的变动 交易性金融资产公允价值变动计入当期损益 （四）处置时（出售转让股票、债券） 确认收益： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 将“公允价值变动损益”转入“投资收益” 未转之前“公允价值变动损益”在 贷方 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 未转之前“公允价值变动损益”在 借方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 甲企业为工业生产企业，20×7年1月1日，从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下: (1)20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息20 000元; (2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150000元(不含利息); (3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息; (4)20×7年12月31日该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息); (5)20X8年1月5日，收到该偾券20×7年下半年利息; (6)20X8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。假定不考虑其他因素。 * * 投资收益 投资收益 投资收益：在贷方表示收益 在借方表示损失 注：（1）应收股利：实际支付的价款中包含的已宣告 而尚未领取的现金股利。 （2）应收利息:实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息 （3）投资收益：记录相关交易费用 借：交易性金融资产—成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款 5月9日 宣告 5月10日 买股票 6月9日 发股利 已宣告尚未领取的股利 应收股利 应收股利的形成 2.收到上述股利或利息时 [收到时] 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 股票涨价——财富增加——资产增加——借方 股票跌价——财富减少——资产减少——贷方 公允价值变动损益表示 未实现 的损益 未实现的损益 实现的损益 转到 方向改变 方向改变 小王在2008年5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元。 2008年6月30日股票市价上升至9.5元，但在12月31日股票跌至6.5元。 2009年2月6日股票以10.5元的价格卖掉。 【课堂练习】 要求：计算小王股票收益情况和编制会计分录。 如何计算小王股票收益呢？ 如何编写会计分录呢？ 参考答案 交易性金融资产 公允价值变动损益 750 200 300 650 200 300 100 投资收益 （未转之前在借方） 【拓展练习一】 2009年3月至5月，永兴公司发生的业务如下： （1）3月2日购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关有交易费用2万元，永兴公司将其划分为交易性金融资产。 （2）3月31日该股票在证券交易所的收盘价为每股7.7元。 （3）4月30日该股票在交易所的收盘价为每股8.10元。 （4）5月10日将所持有股票全部出售，取得价款82