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企业所得税汇算清缴现状和对策研究 　　摘 要 新《企业所得税法》及《实施条例》已正式实施，2008年成为新、旧企业所得税法衔接和过渡的第一年，国务院、财政部和国家税务总局先后下发了一系列配套和补充文件，随着这些配套税收政策的实施，将直接关系到企业一年的经营业绩及应交纳企业所得税的多少。企业财税人员在实际工作中，面对我们成千上万条税收法规的规定、面对企业五花八门的涉税业务、面对越来越大的会计处理与税务处理的差异，我们的税务经理应该如何从整体上把控企业的涉税风险？本文通过分析企业所得税汇算清缴现状，找出存在的问题，并通过问题提出相关对策，对改善企业的投资环境，完善企业所得税管理，加快企业发展，具有重要的意义。 　　关键词 所得税 汇算清缴 对策 　　一、企业所得税汇算清缴程序 　　根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国税收征收管理法》及《国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法》等法律的规定，企业所得税的汇算清缴应按以下程序进行： 　　（一）汇算清缴期限企业缴纳所得税，按年计算，分月或者分季预缴 　　纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表、预缴所得税申报表和纳税人发生的应由税务机关审批或备案的有关税务事项；年度终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，在年度终了后四个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关予以及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。 　　（二）汇算清缴程序 　　1.填写纳税申报表并附送相关材料 　　纳税人于年度终了后四个月内以财务报表为基础，自行进行税收纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表，向主管税务机关办理年度纳税申报。纳税人除提供上述所得税申报及其附表外，并应当附送其他相关资料。 　　2.税务机关受理申请，并审核所报送材料 　　（1）主管税务机关接到纳税人或扣缴义务人报送的纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表后，经审核其名称、电话、地址、银行账号等基本资料后，若发现应由主管税务机关管理的内容有变化的，将要求纳税人提供变更依据；如变更内容属其他部门管理范围的，则将敦促纳税人到相关部门办理变更手续，并将变更依据复印件移交主管税务机关。 　　（2）主管税务机关对申报内容进行审核，主要审核税目、税率和计税依据填写是否完整、正确，税额计算是否准确，附送资料是否齐全、是否符合逻辑关系、是否进行纳税调整等。审核中如发现纳税人的申报有计算错误或有漏项，将及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。纳税人应按税务机关的通知作出相应的修正。 　　（3）主管税务机关经审核确认无误后，确定企业当年度应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下年度企业所得税。 　　3.结清税款 　　纳税人根据主管税务机关确定的全年应纳所得税额及应补、应退税额，年度终了后4个月内清缴税款。纳税人预缴的税款少于全年应缴税款的，在4月底以前将应补缴的税款缴入国库；预缴税款超过全年应缴税款的，办理抵顶或退税手续。 　　二、企业所得税汇算清缴现状及存在的问题 　　近年来，全国各级国税机关始终坚持依法治税，强化管理，优化服务，积极发挥所得税组织收入、调控经济、调节分配的职能作用，实现了政策执行从宽到严、征管质量从低到高、涉税服务从粗到细、收入规模从小到大、职能作用从弱到强的逐步转变。所得税收入稳步协调增长。按照“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则，全国各级国税机关切实加强税源管理，强化收入分析，及时掌握重点税源、重点行业的收入变化情况，实现所得税收入与经济发展同步协调增长，收入规模不断扩大。尽管我国企业所得税取得了一定的成绩，但仍存在不少问题。 　　（一）思想观念偏差 　　国家税务总局制定的《企业所得税汇算清缴管理办法》实施以来，以转移主体、明确责任、做好服务、强化检查为主要内容的汇算清缴方式在基层逐步得到落实。但是，由于汇算清缴改革尚不完善、各项制度尚不匹配，在汇算清缴的对象、期限、程序以及规范性文书等方面改革还不到位，致使税务机关和纳税人在认识上仍然存在一些偏差。一是“双主体论”，认为企业所得税汇算清缴是由纳税人自核自缴和税务机关组织清算检查“两个主体”共同完成。持这种观点的人仍停留在传统的观念和做法上； 二是“无关论”，认为企业所得税汇算清缴是纳税人的事，与税务机关无关。这种片面的观点淡化了税务机关在汇算清缴中事前宣传辅导、事中指导督促、事后总结上报的责任，致使税务机关在汇算清缴中的组织部署、宣传辅导、受理审核、督促协调、总结上报材料等各项工作未真正落到实处；三是“以查代算论”，认为只有税务机关的检查结束，才算汇算清缴工作完