第八章存货之评价成本法.docVIP

第九、十章 存貨之評價 存貨之分類(參考附註第9點) 買賣業：商品存貨（Merchandise Inventory） 製造業：原料（Raw Material）、在製品（Work in Process）、製成品（Finished Goods）及物料存貨（Manufacturing Supplies Inventory）。 雜項存貨（Miscellaneous Inventory）：諸如辦公用品、文具用品等等，通常在進貨時立即認列為銷管或管理費用。 存貨之管理與控制 永續盤存制（Perpetual Inventory System）：帳面上維持著存貨完整的紀錄，一旦進貨或銷貨，存貨數量將立即減少，期末仍須盤點，其實際金額與帳面金額之間的差異則列為損失科目。先決定銷貨成本，再決定期末存貨金額。 定期盤存制（Periodic Inventory System）：進貨時借記「進貨」科目，不立即更動資產負債表中之帳面金額，期末時先進行盤點決定期末存貨金額，再經由結帳分錄求出銷貨成本。先決定期末存貨，再決定銷貨成本。（兩者比較請參閱表9-2） 修正之永續盤存制─僅記錄數量而不包括金額。（不常見） 評價之基本問題 1.應列入商品之存貨為何？ (1)在途存貨（Goods in Transit） 購入之商品在期末仍未收到，視為在途存貨。商品存貨之認列視交易條件是否完成，且所有權的移轉是否已從賣方移轉買方而定。如FOB Shipping Point (起運點交貨)，FOB Destination （目的地交貨） (2)寄銷品（Goods on Consignment） 寄銷人應將其按進價或生產成本列入寄銷人之存貨。 (3)特殊銷貨合約 a.附買回協議之銷貨（Sales with buyback agreement，Repurchase agreement） Ⅰ.甲賣給乙，乙利用這批存貨向銀行融資，再付甲貨款。 Ⅱ.甲向乙買回貨品，乙償還貸款。 目的： (a)規避所得稅 (b)減少資產負債表之流動負債 (c)操縱損益 若(i)後續之買回合約已設定售價，且 (ii)售價包含存貨成本及相關持有成本，則賣方帳上仍應認列存貨及相關負債。 b.高退貨率之銷貨 原則上若退貨金額可以合理估計，即可視為銷貨。 c.分期付款銷貨 原則上若壞帳之百分比可以合理估計，則可認列銷貨。 2.應計入存貨之成本為何？(參考附註第4、5、6、7、10、11、12點) 原則上仍依歷史成本處理 產品成本：包括價格及一切使存貨達到可銷售狀態之成本。 期間成本：如總務及管理費用、銷管費用，原則上不列入存貨成本。 變動成本法、歸納成本法：留待成會討論。 進貨折扣之處理 (1)總額法 (2)淨額法 (3)備抵法 3.應採用何種成本流動假設（Inventory Cash Flow）？(參考附註第17、18、19點) a.個別認定法（Specific cost identification）：數量少，單價高且易於辨認之商品。 優點：成本流程符合商品實體流程。 缺點：容易操縱損益，成本之分攤不易精確到各批次。 b.平均成本法（Average cost） 定期盤存制採加權平均法（Weighted-Average Cost）（表9-6） (2)永續盤存制採移動平均法（Moving-Average Cost）（表9-7） c.先進先出法（First-in, First-out，FIFO） 優點：(1)不易操縱成本 (2)期末存貨接近現時成本金額 (3)配合商品的實體流程 缺點：以最早之成本配合現時之收益，扭曲了利益。 （表9-8，表9-9） PS：使用FIFO時，不論永續盤存制或定期盤存制，二者之存貨與銷貨成本均是一致。 d.後進先出法（Last-in, First-out，LIFO） 以損益表之觀點，以最後購入商品之成本與收益配合。 方法：數量LIFO 、金額LIFO (1)數量LIFO 特定商品單位（Specific）LIFO 特定商品組合（Pooled LIFO） (a)定期盤存制 表9-10 (b)永續盤存制 表9-11 (單位LIFO實務上不太使用，原因： 存貨種類多，帳務成本太高 容易產生後進先出存貨清算（LIFO Liquidation，P.405）而扭曲損益。 在通膨時，若欲提高EPS，只要期末不予進貨，以低價之以前購進貨品認列銷貨成本即可達到目的。 ◎後進先出存貨清算：當企業採用後進先出作為其成本流動假設時，若於期末其存貨數量少於期初存貨數量，代表企業於本年度可能因某些原因而需出售更早的存貨，其進貨成本一般而言均較現時成本為低，此時將造城淨利虛增之情形，稱之為「後進先出存貨清算