从价税与从量税比较与研究-高雄市税捐稽徵处.docVIP

高雄市政府97年度研究發展成果報告提要表 壹、簡介 一、研究人員：高雄市稅捐稽徵處機會稅科稅務員 林俊賢 二、研究時間：97年1月至97年9月止 三、研究方法：文獻回顧法、次級資料分析法 貳、題目：從價稅與從量稅比較與研究-以使用牌照稅為例 參、研究緣起及目的 一、研究背景及動機 社會福利國家中，租稅的課徵，除滿足財政收入外，課稅公平與經濟效率兩目標亦應力求調和，「所得分配之公平」與「資源配置之效率」是政府追求福利經濟的主要職能，可利用衡量效率之最大效用可能曲線，並將衡量公平之社會福利函數的概念引入資源分配的分析中，當最大效用可能曲線與社會無異曲線相切時，所得到之社會福利極大點，即為具備效率及公平之至善境界。 就租稅公平觀點言之，依我國目前使用牌照稅稅制，車輛無論新舊，價格多寡，油耗量大小，只要汽缸排氣量愈大，所應繳納的稅額就愈多，並未考量納稅人的經濟能力，尤有甚者常購置高級進口轎車，卻依現行使用牌照稅法第7條第8款規定，利用殘障者享有免徵使用牌照稅之規定，藉以規避稅負，除造成地方政府稅收嚴重損失外，另呈現出高級進口轎車免稅普通平價車繳稅等租稅不公的現象，造成租稅規避者與未規避者，在相同的課稅事實下，卻因課稅要件，法律形式之不同，而將接受不同的課稅待遇，使得租稅課徵公平性受到極大的挑戰。 另就資源配置之效率點言之，租稅效率原則是指租稅中立性原則，要求租稅課徵不應干擾市場經濟的最適資源配置，避免發生超額負擔，目前使用牌照稅依汽缸總排氣量課徵稅額，造成某些車種的汽缸總排氣量恰好跨越同級車適用之稅率級距，卻要繳納較同級車多的稅額，使消費者在作購車考量時，常因稅額差異影響其購車選擇，導致要繳納較高稅額車種之銷售量不佳，形成廠商有生產者剩餘，購車者有消費者剩餘，此種因課稅所造成之超額負擔致資源配置無效率，使得目前之使用牌照稅未能符合租稅中立性原則。 根據使用牌照稅法第三條規定，「使用公共水陸道路之交通工具……，交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽征機關請領使用牌照，繳納使用牌照稅。」我國的車輛牌照稅，公共道路之興建與維修，比較像一種「執照費」，政府只是利用使用牌照的請領規定，進而強制徵稅，透過牌照的發放和控管以達到車輛管理的目的，使用牌照稅公共道路之使用、興建與維修因此，使用牌照稅導致車輛使用牌照稅的稅額訂定，難以單從租稅理論或課稅目的中找到合理的答案， 二、研究目的 使用牌照稅之稽徵乃係本於「受益者付費原則」及政府「特許者享權原則」之理論，對於行駛在公共道路河川之特定交通工具，以其所有人或使用人，享受公眾之利益，應在享用之前，向政府繳納一定額數之稅捐，以取得許可，而由政府發給特准使用公共道路、河川，行駛車船等交通工具之號牌之謂也。換言之，凡使用公共水陸道路之交通工具除符合使用牌照稅法第七條免徵者，交通工具所有人或使用人均應向所在地主管稽徵機關繳納使用牌照稅，其乃屬間接稅性質。依現行財政收支劃分法第十二條規定使用牌照稅為省及院轄巿稅，其徵收方式簡易，且近世交通工具發達，稅源相當豐裕，又遍佈於各個地方，乃為理財者視為地方政府最佳稅源之一。 依據前述背景及動機，本研究希望藉由從價稅與從量稅的比較，探討使用牌照稅的賦稅公平性與徵收效率，藉由從價稅與從量稅理論上的優劣點、相同單位稅收的比較，及目前實務上使用牌照稅的徵收制度和稅制方面不合時宜部分應加強改革之處外，另亦就使用牌照稅朝綠色稅制的改革方面，提出相關之建議， 三、研究範圍 目前使用牌照稅法僅針機動車輛就其種類依按汽缸總排氣量劃分等級分別課徵，由於稅額是依汽缸總排氣量的增加而增加，在稅別之屬性為從量稅；至船舶依使用牌照稅法第4條規定，直轄市及縣 (市) 政府得視實際狀況對船舶核定免徵使用牌照稅，目前台北市及高雄市均各依其所制定之徵收自治條例，對船舶免徵使用牌照稅，惟先進國家改採頓位稅；故租稅客體實際上只限於機動車輛，而機動車輛範圍包含小客車、大客車、貨車、機器腳踏車等四類車輛，由表中得知，從87年底至97年底之間，車輛數總計增加四百九十餘萬輛，機器腳踏車就增加三百五十餘萬輛，佔總增加數之71.43%，但排氣量在150cc以下，其稅額為零，對稅收無所影響，故本研究範圍將排氣量在150cc以下之機器腳踏車排除在外，至小客車則增加一百一十餘萬，佔應稅車輛之大宗，故本研究範圍將以小客車為主要研究範圍。 年底別 總 計 大 客 車 貨 車 小 客 車 機 器 腳 踏 車 小 計 自 用 營 業 87年底 15,911,493 22,871 814,094 4,545,488 4,433,195 112,293 10,529,040 88年底 16,271,609 23,798 77