《小企业会计则准》(税务系统内部培训资料)第八章外币业务.docVIP

第八章 外币业务 周福生 内容提要： 一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、税法对货币计量的规定 具体内容： 《小企业会计准则》 第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 一、外币交易 （一）定义与内容 《小企业会计准则》 第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。 小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 （二）外币与记账本位币 1、定义 《小企业会计准则》第七十四条第三款 前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 2、记账本位币的确定 《小企业会计准则》 第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 中国人民银行法、会计法和企业所得税法等法律都对企业记账本位币的确定作出了规定。具体如下： 《中华人民共和国中国人民银行法》第十六条规定：“中华人民共和国的法定货币是人民币，以人民币支付中华人民共和国境内的一切公共的和私人的债务，任何单位和个人不得拒收。” 会计法第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。” 企业所得税法第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。” 本条根据上述法律规定，并参照《企业会计准则第19号——外币折算》对小企业的记账本位币的确定及变更作了规定。 备注： （1）《小企业会计准则》中未给出判断记账本位币的具体指引，可以参照《企业会计准则》的相关规定确定记账本位币。 （2） 《小企业会计准则》没有规定境外经营记账本位币的确定。*（“企业集团内的母公司和子公司”不适用《小企业会计准则》） 3、《企业会计准则》规定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 （三）交易日的会计处理 《小企业会计准则》 第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 备注： （1）当汇率变动不大时，为简化核算，也可以采用交易当期平均汇率折算。 （2）收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算，这样外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 例题1：国内甲小企业的记账本位币为人民币。20×3年12月5日，向国外乙公司出口一批商品，货款共计10 000美元，款项尚未收到，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。不考虑增值税等相关税费。 借：应收账款——美元 66 000 (USD＄10 000×6.6) 贷：主营业务收入 66 000 例题2：国内乙小企业的记账本位币为人民币。20×3年12月10日，按照与某外商的投资合同，收到外商投入资本20 000美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=7.2元人民币。 借：银行存款——美元 130 000 (USD＄20 000×6.5) 贷:实收资本 130 000 例题3：国内某小企业的记账本位币为人民币。 20×3年7月8日，从中国建设银行借入10 000欧元，期限为6个月，年利率为6%，当日即期汇率为1欧元=8.4元人民币。假定借入的欧元暂存银行。 EUR€10 000×8.4=84 000 借：银行存款——欧元 84 000 贷：短期借款——欧元