审计学作者7-302-13579-7k审计学第六章审计证据与审计工作底稿课案.pptVIP

审计学 第 六 章 审计证据与审计工作底稿 高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月) 第 六 章 审计证据与审计工作底稿 学习目标 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 本章小结 学习目标 了解审计证据的含义。 了解审计证据的收集和整理与分析的方法。 一般掌握审计证据的特征。 重点掌握审计证据的种类。 了解审计工作底稿的含义和作用及种类。 一般掌握审计工作底稿的复核内容和方法。 重点掌握审计工作底稿的基本要素和编制要求。 第一节 审计证据 一、审计证据的含义 审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。 收集、整理、评价审计证据是审计工作的核心工作。 审计证据关系着整个审计工作的成败。 二、审计证据的特征 (一) 审计证据的充分性 1. 基本含义 审计证据的充分性(又称足够性)，是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 它是注册会计师为形成审计意见所需要审计证据的最低数量要求。 客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上。但这并不是说，审计证据的数量越多越好 2. 影响审计证据充分性的因素 (1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。 (二) 审计证据的适当性 1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。 2. 审计证据的相关性 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。 3. 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。 可靠性判别标准 (1)书面证据比口头证据可靠 (2)外部证据比内部证据可靠 (3)注册会计师亲自获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠 (4)获独立的第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠 (5)内部控制较好时提供的内部证据比较差时提供的内部证据可靠 (6)能相互印证的审计证据比无法印证的证据可靠 (7)越及时的证据越可靠 (8)客观证据比主观证据可靠 三、审计证据的种类 (一) 实物证据 实物证据是指注册会计师通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 通常对现金、有价证券、存货和固定资产等审计，需要获取实物证据。 通过实地观察、盘点来获取实物证据。 实物证据通常对证明实物资产是否存在非常有说服力，但不能证实被审计单位对其拥有所有权，有时也难以证实其质量的好坏。 (二) 书面证据 书面证据是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。 包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。 书面证据易于被篡改，其可信度要比实物证据差。 书面证据按其来源可以分为三类： 1. 内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 内部证据主要包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 2. 外部证据 外部证据是由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。 3. 亲历证据 亲历证据指注册会计师在审计过程中亲自编制的书面证据。如注册会计师重新计算被审计单位的产品成本后编制的成本计算表。 亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。 (三) 口头证据 口头证据又称陈述证据、言词证据，是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。 一般而论，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师可以用来发掘需要审查的情况，提供获取其他证据的线索，并可作为其他证据的佐证材料。 (四) 环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 包括：被审计单位内部控制情况、被审计单位管理人员的素质情况，以及各种管理条件和管理水平情况等。 环境证据主要用于支持总体合理性具体审计目标。 四、审计证据的收集和整理与分析 (一) 审计证据的收集 注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审