2016年小企业会计准则讲解课件概要.ppt

利润表分析 （一）利润表的项目分析 1.营业收入 （1）营业收入的变动趋势要结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”等因素综合分析。 （2）对符合税法视同销售规定但会计不确认收入的业务，是否进行纳税调整。 （3）是否存在将营业收入确认为营业外收入，导致减少营业税的问题。 2.营业成本与营业税金及附加 结合营业收入的变动比例进行分析，正常情况应同向等比例变动。否则可能存在隐瞒收入或多转成本的问题，重点抓住营业成本的形成。具体的现象包括成本计算方法的改变、单位成本的虚高、结转数量不配比等。 3.期间费用 期间费用如果波动较大，需要分析： ——是否有账外经营？ ——是否有关联交易？ ——是否有虚报费用？ ——是否将应计成本的计入期间费用。 4.投资收益 （1）结合资产负债中“短期投资”、“长期债券投资”和“长期股权投资”项目进行分析。 （2）结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 ”和“取得投资收益收到的现金 ”进行分析。 5.营业外收入 （1）注意结合现金流量表中“收到的与其他经营活动有关的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”进行分析。 （2）关注政府补助的税收调整。 6.营业外支出 注意检查营业外支出明细账，关注营业外支出中的纳税调整项目 （二）利润表的指标分析 主要涉税指标—— 1.主营业务收入变动率。 2.单位产成品原材料耗用率。 3.主营业务成本变动率。 4.主营业务费用变动率。 5.营业（管理、财务）费用变动率。 6.成本费用率。 7.成本费用利润率。 8.主营业务利润变动率。 9.其他业务利润变动率。 10.营业外收支增减额。 现金流量表分析 主要项目的分析： （1）如果“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；如果出现大额正差，则存在收入不入账的可能； （2）“支付的职工薪酬”和“支付的税费”与主营业务收入和利润总额相比，如果出现较大反差，表明存在账外销售的可能； （3）“投资活动产生的现金流量”中的各项目与投资收益、营业外支出比较，如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能； （4）“筹资活动产生的现金流量”中各项目与财务费用比较，如果反差较大，则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应税所得的可能。 例：新源修配公司到市中心无偿为市民提供家电修理，发生成本5000元，当月同类修理收费标准为7000元。则该公司应做如下会计处理： （1）借：劳务成本 5000 贷：应付职工薪酬、原材料等 5000 （2）借：营业外支出 5000 贷：劳务成本 5000 该行为属于企业所得税视同提供劳务行为，虽然进行会计处理时不确认收入，但应按同类修理收费标准确认视同销售收入7000元，确认视同销售成本5000元；同时5000元捐赠支出不得在税前扣除。进行企业所得税汇算时，应调整增加应纳税所得额7000元（7000-5000+5000）。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号） 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 增值税视同销售行为 例：ABC公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于企业内部不动产建筑工程。则该公司应做如下会计处理： 借：在建工程 38500 贷：库存商品 30000 应交税费—应交增值税（销项税额）8500 自产产品用于企业内部不动产在建工程，属于增值税视同销售行为，应计提增值税8500元，但该行为会计不作销售处理，企业所得税也不作