第四章消费税.ppt.ppt

红旗酿酒厂需要一批酒精作原料加工生产白酒，现有三种方案可供选择： 方案一，外购酒精。从本市立新酒厂购进酒精需支付购买价款20万元（价格里含消费税）。 方案二，委托加工酒精。委托本市永新酒厂加工，需支付原材料17.2万元，加工费1.8万元，永新酒厂没有同类酒精的销售价格。 方案三，自行加工酒精。酒厂自行加工酒精需要原材料17.2万元，加工费用1.8万元。 试分析，红旗酿酒厂应选择哪种方案?并说明理由 （提示：考虑哪种方案下，酒精的负担成本最小 ） 2、选择合理销售方式的筹划(与增值税一致) 我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 3.调整会计核算方法的筹划 由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴（消费税在征税环节的单一性）。因此，为降低计税价格，应尽可能将征税环节向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，是否独立核算就成为筹划的关键。（即增加应税消费品的中间流转环节） 案例4-4 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ] 化妆品 消费税税率 30% 独立核算以降低计税价格 变为独立核算门市部或销售公司 30万元 [234÷（1+17%）×5000 ×30% ] 生产企业 独立核算门市部 消费者 生产企业 非独立核算门市部 消费者 纳税 不纳税 纳税 “一目一率”：每种应税消费品的消费税率各不相同 同一子税目，因价格不同，税率不一 4.3消费税税率的纳税筹划 消费税税率纳税筹划的方法包括： 1、利用子目转换的方法（一个税目下经常多个子目） 不同的子目——不同的税率 不同子目之间是否有共性？ 品质不同——乘用车不同的汽缸容量 成分不同——酒 价格不同——卷烟 在税率的相临等级，合理定价 税法依据：应税消费品等级不同，消费税率不同。 筹划：如果消费品价格在临界点附近，纳税人可以主动降低价格，使类别发生变化，从而适合较低税率。 等级的税法确定标准是单位定价（卷烟和啤酒） 白酒的无差异价格临界点（即：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时的价格）： 当啤酒价格为吨3001元时，我们需要降为2999.99元！！当价格为吨4000元，肯定不需要！！！但当价格为3010元，3020元，3030元，3040,3050,3060时呢？？？ 需不需要降价的临界点 设甲类啤酒的价格为X，其对应数量为Y 城建税、教育费附加： [250×Y+ （XY×17%－进项税额）]×（7%+3%） XY－成本－250×Y－ [250×Y+ （XY×17%－进项税额）]×（7%+3%） 税前利润 应纳消费税：250×Y 应纳增值税：XY×17%－进项税额 ① 每吨价格等于2999.99元时税前利润为： 2999.99Y－成本－220×Y－ [220×Y+（2999.99Y×17%）－进项税额] ×（7%+3%） ② 当①式=②式时，则： X=3055.94(元) 即：临界点的价格为3055.94时，两者的税后利润相同。当价格大于3000元低于3055.94元时的利润低于价格为2999.99元时的利润 结论：当价格大于3000元低于3055.94时，需要采用降价方式筹划。当销售价格大于3055.94时，不可再通过降低价格获得节税利益。 2.兼营和成套销售的问题  现行消费税政策规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，未分别核算不同税率的，从高适用税率。 成套销售，即使分开核算，也要从高适用税率 （1）慎重选择成套销售方式的税收筹划 【案例4－5】 呼和浩特市巴特酿酒厂生产各类品种的酒品，2013年春节临近，公司于春节前推出了组合装礼品酒的促销活动，将白酒、红酒、药酒组成成套的礼品酒销售。每套礼品酒由－瓶白酒(9