第四章消费税的纳税划筹学生用.docVIP

第四章消费税的纳税筹划 4.1 消费税计税价格的纳税筹划 4.1.1税收法律规定 消费税的计税依据有两种：①以应税消费品的销售量为计税依据，从量定额征收，如啤酒、黄酒、成品油等；②以应税消费品的销售额为计税依据，从价定率征收。在消费税从量计征时，价格只与增值税有关，与消费税无关，筹划的空间不大；而从价计征时，有较大的筹划空间，应选择更节税的价格。 4.1.2纳税筹划思路 纳税人销售应税消费品的销售额，为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。因此，从尽量减少价外费用出发，应尽可能将由购买方承担的运费等，让购买方承担，以降低消费税计税价格。凡是给予购买方折扣、折让、价格返回等价格优惠，应在同一张发票上注明，扣除后计收入；否则，要按全额计缴消费税。以物易物方式销售，要尽可能低定价，以不被税务机关调整为宜。 以产品投资，要按应税消费品的最高售价作为计税依据，所以采取先销售、后入股的方式，既可以减轻税负，又不会因消费税而影响投资价格谈判。这些都是降低销售收入定价的纳税筹划，此外还有其他重要的消费税价格方面的税收筹划。以下从五个方面详细举例说明。 （一）利用企业间并购进行纳税筹划 《消费税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。可见，消费税是针对特定的纳税人而征收的，如果对有相关业务往来的企业采取并购的方式，就会因为纳税人的改变而给企业带来纳税筹划空间，使原来企业间按照正常购销价格缴纳消费税的购销环节，转变为不用缴纳消费税的企业内部的原材料转让环节，从而递延到销售环节再征收这部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的税率低，则可直接减轻企业的消费税税负。这事因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，而后面环节税率较低，因此能够减轻企业的税负。 【案例4-1】某地区有两家大型酒厂甲和乙，它们都是独立核算的法人企业。 甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，粮食白酒的税率20%，定额税率仍为0.5元/斤（1千克=2斤）。乙企业以甲企业生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，假定药酒的销售额为2.5亿元，适用10%的税率。甲企业每年要向乙企业提供价值1.5亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，乙企业由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙企业欠甲企业货款共计5 000万元。经评估，乙企业的资产恰好为5 000万元。请计算甲乙企业合并后能够少缴纳多少税款？ （二）利用企业分立进行纳税筹划 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节（金银首饰除外）。纳税人通过自设非独立核算销售部门销售的自产应税消费品，应当按照销售部门对外销售额或者销售数量计算征收消费税。而对于独立核算的销售部门已从企业中分离出来，与生产企业之间存在关联关系，因此，消费税应在生产企业销售给独立核算的销售部门时缴纳；而销售部门在对外销售时只缴纳增值税，不缴纳消费税。如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。这样就可以使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。虽然《消费税暂行条例》明确规定，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格，但“明显偏低”标准不确定，操作性较差。因此，只要适度降低价格，就可以取得节税利益。 【案例4-2】扬州市美娜化妆品厂本月对外销售化妆品不含税销售额400万元，化妆品消费率30%，则本月该化妆品厂应纳消费税为120万元（400万元×30%），企业税收负担比较重，请问该化妆品厂应如何进行纳税筹划才能减轻企业税收负担？ （三）自产自用消费税的纳税筹划 工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算缴纳消费税。其计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。由于同一产品的市场销售价格高低不同, 企业完全可以选择较低的销售价格计算纳税，从而达到节税的目的。按组成计税价格计算纳税，其公式如下： 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率） =成本×（1＋成本利润率 ）÷（1－消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，进而影响税额的高低。 而产品成本又是通