——关联方.PDFVIP

附件6： 中国注册会计师审计准则问题解答第6 号 ——关联方 在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易 比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。例如，关联方可 能通过复杂的关系和组织结构增加关联方交易的复杂程度，或者关联 方交易不按照正常的市场交易条款和条件进行。此外，关联方关系也 为管理层的串通舞弊、隐瞒或者操纵行为提供了更多的机会。《中国 注册会计师审计准则第 1323 号——关联方》要求注册会计师识别、 评估和应对关联方关系及其交易导致的重大错报风险。本问题解答旨 在指导注册会计师按照审计准则的要求，有效地识别、评估和应对由 于关联方关系及其交易导致的重大错报风险，以将审计风险降至可接 受的低水平。 一、关联方关系及其交易可能导致哪些重大错报风险？ 答：关联方关系及其交易可能导致五类重大错报风险，具体包括： （一）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重 大错报风险 超出正常经营过程的重大交易，特别是临近会计期末发生的、在 作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大交易，为被审计单位编 制虚假财务报告提供了机会。如果被审计单位从事超出正常经营过程 的重大交易，并且关联方作为交易的一方直接影响交易，或通过中间 1 机构间接影响交易，或配合管理层从事该项交易，则很可能表明存在 舞弊风险因素。因此，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位 正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 （二）存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险 管理层由一个或少数几个人支配且缺乏补偿性控制是一项舞弊 风险因素，而关联方借助对被审计单位财务和经营政策实施控制和重 大影响的能力，通常能够对被审计单位或管理层施加支配性影响。关 联方施加的支配性影响可能表现在下列方面： 1.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策； 2.重大交易需经关联方的最终批准； 3.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨 论； 4.对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，管 理层和治理层极少进行独立复核和批准。 此外，如果关联方在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导 作用，也可能表明存在支配性影响。 如果存在能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方， 并出现其他风险因素，可能表明被审计单位存在由于舞弊导致的特别 风险。例如，异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审 计单位为关联方谋取利益而从事虚假的交易。 （三）管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或 重大关联方交易导致的重大错报风险 在某些情况下，管理层未能识别出或未向注册会计师披露某些关 联方关系或重大关联方交易可能是无意的，例如，管理层对《企业会 2 计准则第36 号——关联方披露》的规定缺乏充分了解。在这种情况 下，财务报表很可能存在因管理层缺乏足够的胜任能力而导致的重大 错报风险。 但是，在其他情况下，管理层不向注册会计师披露某些关联方关 系或重大关联方交易可能是有意的。例如，管理层出于粉饰财务报表 的目的，精心策划和实施某项重大关联方交易，并有意不在财务报表 中作出披露。在注册会计师实施审计时，管理层与关联方串通向注册 会计师提供虚假陈述，蓄意隐瞒这一重大交易是关联方交易的事实。 在这种情况下，财务报表存在因管理层舞弊而导致的重大错报风险。 （四）管理层认定关联方交易按照等同于公平交易中通行条款执 行而可能存在的重大错报风险 公平交易，是指按照互不关联、各自独立行事且追求自身利益最 大化的自愿的买方和自愿的卖方达成的条款和条件进行的交易。《企 业会计准则第36 号——关联方披露》要求企业只有在提供确凿证据 的情况下才能披露关联方交易是公平交易。实务中，某些被审计单位 对公平交易的理解存在误区，即简单认为如果交易价格是按照类似公 平交易的价格执行，该项交易就是公平交易，而忽略了该项交易的其 他条款和条件（如信用条款、或有事项以及特定收费等）是否与独立 各方之间通常达成的交易条款相同。另外一些被审计单位则可能出于 误导财务报表使用者的目的，故意认定关联方交易是按照等同于公平 交