第三章应收款项的核算与检查.docVIP

第三章 应收款项的核算与检查 第一节 应收账款的核算 一、应收账款概述 ㈠ 应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 1、应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。 2、应收账款是指流动资产性质的债权。 3、应收账款是企业应收客户的款项，包括代垫的运杂费。不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。 ㈡ 应收账款的计价 应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1、商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。 商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 2、现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款按售价给予1%的折扣，用符号“1/20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n/30”表示。 企业会计制度规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值。实际发生的现金折扣，作为一种理财费用，计入发生当期的损益。 二、应收账款的核算 企业应设置“应收账款”科目，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。 企业销售商品或提供劳务发生应收账款时，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。收回应收账款时，按实收金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 ㈠ 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 例1：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58 000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付杂费2 000元，已办妥银行收款手续。 借：应收账款 69 860 贷：主营业务收入 58 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 9 860 银行存款 2 000 收到货款时： 借：银行存款 69 860 贷：应收账款 69 860 ㈡ 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 例2：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收账款的入账金额为18 000元，适用增值税率为17%。销售额和折扣额在同一专用发票上注明。 借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3 060 收到货款时： 借：银行存款 21 060 贷：应收账款 21 060 ㈢ 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 例3：某工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，