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2009.8.9 《中级财务会计》 会计学院黄增玉 第五章 投资 西南财大会计学院黄增玉 第五 章 教学目的和要求： 通过本章的学习，要求明确投资的含义、特点与分类，掌握交易性金融资产的特点与核算；持有至到期投资的性质和核算；掌握可供出售金融资产的性质和核算；掌握长期股权投资的性质、分类及核算。 本章重点： 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、 长期股权投资的核算。 本章难点： 持有至到期投资的实际利率摊销法；长期股权投资的成本法和权益法的核算。 各节内容 第一节 投资概述 一、投资的性质与特点p.90 投资是企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资的特点： A.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 B.投资所带来的经济利益与其他资产带来的经济利益在形式上有所不同。 C.某些投资获取的收益实际上对购买证券的投资者投入的所有现金再次分配的结果。 第一节 投资概述 二、投资的分类 可以按投资的性质、投资的目的进行分类。 按投资的性质分： 权益投资、债权投资、混合投资 按投资的目的分： 交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产、长期股权投资 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述p.92 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的而从二级市场上购买的债券、股票、基金等。 交易性金融资产的核算包括： 交易性金融资产取得的核算； 交易性金融资产持有期间的的现金股利和利息 ； 交易性金融资产的期末计量； 交易性金融资产的处置 第二节 交易性金融资产 交易性金融资产核算所用账户： 交易性金融资产账户 资产性质，按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账户进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。 第二节 交易性金融资产 公允价值变动损益账户 损益类账户，核算企业交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 公允价值变动损益 期末公允价值低于其账面 期末公允价值高于其账面 余额的差额 余额的差额 转入本年利润账户 转入本年利润账户 第二节 交易性金融资产 公允价值变动损益 本年利润 第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记交易性金融资产科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 [例5-1]2009年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，支付相关税费（交易费用）4200元。 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下： 第二节 交易性金融资产 借：交易性金融资产——债券成本 235000 投资收益 4200 贷：其他货币资金——存出投资款 239200 [例5-2]2009年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利12000元。另外支付交易费用6300元。4月3日，收到12000元现金股利。 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下： 第二节 交易性金融资产 3月12日购入股票时： 借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000 应收股利 12000 投资收益 6300 贷：其他货币资金——存出投资款 538300 4月3日收到12000元现金股利时： 借：银行存款 12000 贷：应收股利 12000 第二节 交易性金融资产 三、交易性金融资产持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的现金股利和利息分为： 取得时已包含在价款中的和持有期间取得的 取得时已包含在价款中的前已述及 交易性金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入， 应当确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。 第二节 交易性金融资产 [例5-3]续[例5-1]甲上市公司购入的债券为分期付息、一次还本的债券，2009年6月30日按票面利率计算的利息为7590元，2009年7月9日甲公司收到债券利