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第二章 个人所得税 个人所得税的纳税人 个人所得税的征税对象 个人所得税的税率及税收优惠 个人所得税的应纳所得税额的计算 个人所得税的征收管理与纳税申报 第一节 个人所得税的纳税人 第一条 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（居民纳税人） 　　在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（非居民纳税人） 《中华人民共和国个人所得税法》 1.住所：因家庭、户籍、经济利益关系在中国境内拥有习惯性居住场所。 2.满一年：指一个纳税年度内在中国境内居住满365天，临时离境视同在华居住，不扣减在华居住的天数。（临时离境指在一个纳税年代内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境） 3.划分两类纳税人的目的： 居民纳税人——无限纳税责任 非居民纳税人——有限纳税责任 三、应税所得来源地的界定 纳税人取得的以下所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： 1.由于任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。 2.将财产出租给承受人在中国境内使用取得的所得。 3转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。 4.许可各种特许权在中国境内使用取得的所得。 5.从中国境内的企业和其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 案例 个人所得税的纳税人—外籍人 【案情摘要】一美国公民从1997年11月起到中国境内公司任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7-23日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞。 1998年，该外籍人员每月除取得中国公司工资收入外，还取得境外其派遣单位的工资。当税务人员就其1998年境内、外所得征收个人所得税时，该美国人认为他不属于中国纳税居民，中国只能就其境内所得部分征收个人所得税，并就此问题专门咨询了某税务事务所。 【法律问题】税务人员的做法是否正确？ 【法律分析】根据《个人所得税法》第1条规定：个人所得税纳税人，为在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，和在中国境内无住所，又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第 3 条规定，上述“在境内居住满一年”是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365 日。临时出境的，不扣减日数。“临时出境”，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累积不超过90日的离境。由此看出，确定外籍人是否构成中国的居民纳税人，主要看其在中国有无住所或居住时间是否在一个纳税年度中满一年。该案中的美国公民从居住时间上已构成中国居民纳税人，其在境内、外取得的所得都应计算缴纳个人所得税。因此，税务人员做法是合法的。 个人所得税的纳税人—个人独资企业 【案情摘要】2000年3月，山东省某县某企业下岗工人A用多年积蓄创办了一个独资企业，主要从事汽车修理修配业务。由于A技术过硬，服务热情，生意自然红火。可有一件事让他既迷惑又难受，即其主管税务机关对他的同一笔所得每月既要征收企业所得税又要征收个人所得税。 【法律问题】个人独资企业应缴纳企业所得税还是个人所得税，或是两个税都要缴纳？ 【法律分析】 　　为了公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，国务院颁布了《关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》。该《通知》规定：“自 2000年1 月 1 日起，对个人独资企业合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体要商户的生产、经营所得征收个人所得税。”根据上述最新法规规定，个人独资企业只应缴纳个人所得税，不再缴纳企业所得税。该案中税务机关违反了上述规定向 A 多征了企业所得税，显然是由于对新税法不熟悉而造成的。因此，税务机关应及时熟悉税收法律法规，避免给纳税人造成麻烦和负担。该案中A可以根据《税收征收管理法》第30 条规定，申请税务机关退还多纳的企业所得税款。 第二节 个人所得税的征税对象 个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下11项内容： 1、工资、薪金所得 　　工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。即个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。 2、个体工商户的生产、经营所得包括四个方面： 　　 （一）经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通