营业税多角贸易报申实务.docVIP

壹、前言 三角或多角貿易是國際貿易的一種類型，它是企業經營者運用企業本身的素養、經驗、技術、資源及環境的優勢，以銷售勞務方式來經營商業活動，賺取利潤。也就是說，貿易商接獲國外客戶訂單後，運用本身的商場優勢，轉向供應商訂貨，由供應商直接對國外客戶出貨，或供應商再轉向第二供應商訂貨，由第二供應商對國外客戶出貨，貿易商只以文件往來之方式，居中達成多角貿易關係。 在交易過程中，有關統一發票如何開立、營業稅如何課徵、如何適用零稅率及其證明文件如何檢附等，現行營業稅法並無明確規定。財政部為免徵納雙方於適用法令上發生疑義，歷年來陸續發布解釋函，明定三角貿易或多角貿易適用營業稅法之規定。 財政部在93年9月3日台財稅字第0930452527號令發佈有關三角貿易課徵營業稅規定，對於營業人接受國外客戶訂貨後，向第三國供應商進口貨物，不經通關程序，即行辦理轉運國外客戶的交易型態，規定以營業人是否負貨物的瑕疵擔保責任來界分交易的法律行為係居間或買賣，因而衍生能否適用營業稅法零稅率問題，對新解釋函各方解讀不一，引發疑慮。 貳、零稅率退稅適用條件及應具備文件等的稅法規定 加值型及非加值型營業稅法第7條 加值型及非加值型營業稅法第39條 加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條 一、加值型及非加值型營業稅法第7條（零稅率適用範圍） 左列貨物或勞務之營業稅稅率為零 （一）、外銷貨物。 （二）、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。 （三）、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。 （四）、銷售與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理保稅工廠或保稅倉庫之機器設備、原料、物料、燃料、半製品。 （五）、國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者，應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。 （六）、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。 （七）、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。 二、加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條 （適用零稅率應具備之文件） 營業人依本法第7條規定適用零稅率者，應具備之文件如左： （一）、以貨物外銷者，除報經海關出口者免檢附證明文件外，為郵政機關核發之國際包裹執據影本。 （二）、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，取得外匯結售或存入政府指定之銀行者，為政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件；取得外匯未經結售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。 （三）、依法設立之免稅商店銷售貨物與過境或出境旅客者，為載有過境或出境旅客護照號碼之售貨單。 （四）、銷售貨物與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者，為海關核發之視同出口證明文件或各該事業、工廠或倉庫簽署之統一發票扣抵聯。 （五）、經營國際間之運輸者，為載運國外客貨收入清單。 （六）、銷售國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船者，為銷售契約 （七）、銷售貨物或提供修繕勞務與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船，為海關核發之出口報單、海關核發已交付使用之證明文件或修繕契約影本。 （八）、其他經財政部核定之證明文件。 三、加值型及非加值型營業稅法第39條（營業稅退稅依據） 營業人申報之左列溢付稅額，應由主管稽徵機關查明後退還之： 　 （一）、因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。 　 （二）、因取得固定資產而溢付之營業稅。 　 （三）、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。 前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。但情形特殊者，得報經財政部核准退還之。 參、營業稅多角貿易適用零稅率的相關規定 一、應依財政部93年12月版「營業稅法令彙編」中相關函令及後續發布的解釋函為依據，以瞭解營業行為是否適用零稅率，及適用零稅率必備的文件。 二、有關營業人外銷貨物或勞務銷售額之計算及申報規定，應依財政部86.7.10.台財稅第861905764號函釋辦理。 主旨：為配合86年7月1日起營業人直接外銷貨物或勞務予國外買受人得免開立統一發票之規定，自同日起，有關營業人外銷貨物或勞務銷售額之計算及申報，請依說明二辦理。 說明： 二、營業人直接外銷貨物予國外買受人者，應於報關當日按海關公布報關適用之匯率換算銷售額；其未經報關而係委託郵局或依法核准設立從事國際間快遞業務之營業人運送貨物外銷者，則應以郵局或快遞業者所核發執據之日期及金額為準，其金額屬外幣者，則以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。至營業人銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務，應以收款日為準，並以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。 【財政部86.7.10.台財稅第861905764號函】 三